Какими налогами будут облагаться услуги нерезидентов по доставке и перевозке товара? (А. Мамбетова,1 февраля 2017 г.)

Какими налогами будут облагаться услуги нерезидентов по доставке и перевозке товара?

(А. Мамбетова, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 1 февраля 2017 г.) 

ТОО, плательщик НДС, общеустановленный режим, планирует перевозить товар железнодорожным и воздушным транспортом с России и других стран, не входящие в Таможенный Союз. Перевозчик - нерезидент РК. Какими налогами будет облагаться услуги нерезидентов по доставке и перевозке товара?

Положения Налогового кодекса. В данном случае услуги по доставке товара для целей налогообложения рассматриваются как международная перевозка.

Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации услуг определяется для государств не входящим в состав Таможенного союза согласно статье 236 Налогового кодекса.

Для государств-членов Таможенного союза место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса, для прочих государств место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации услуг по международной перевозке оказанных резиденту РК, нерезидентом являющегося резидентом государства члена Таможенного союза определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, так как определение места реализации, данных услуг подпунктами 1 - 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса не предусмотрено.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства.

Таким образом, то есть, местом реализации услуг по международной перевозке и по статье 236 и по статье 276-5 Налогового кодекса признается территория государства нерезидента, так как он оказывает услуги резиденту РК. Услуги по международной перевозке оказанные нерезидентом, являющимся резидентом государства члена Таможенного союза не являются облагаемым оборотом в РК и не облагаются НДС.

Едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов:

в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;