Могут ли даты признания дохода по КПН и облагаемого оборота по НДС не совпадать? (Г. Шахворостова, 1 марта 2017 г.)

Могут ли даты признания дохода по КПН и облагаемого оборота по НДС не совпадать?
(Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), 1 марта 2017 г.)

ТОО (далее Компания) осуществляет свою деятельность по общеустановленному налоговому режиму и ведет бухгалтерский учет согласно учетной политике по МСФО. Основной деятельностью компании является продажа запасных частей, строительной и горной техники, обслуживание и ремонт этой техники.

27 декабря 2016 года Компания на основании договора произвела отгрузку запасных частей в Российскую Федерацию по нулевой ставке. Условия поставки по Договору «DAP» доставка до клиента и согласно условиям договора право собственности переходит во время передачи рисков. Соответственно Компания 27.12.2016 оформляет счет-фактуру с 0% ставкой НДС и проводит этой же датой у себя в учете Реализацию в пути в сумме 66 180,97 рублей по курсу 5,48, в тенге 362 671,72, с бухгалтерскими проводками Д-т «Товары в пути» и К-т «Товары на складе». При сдаче квартальной отчетности за 4 квартал 2016 г. в строке 300.00.002 декларации по НДС Компания отразила сумму оборота 362 672 тг. по нулевой ставке согласно Налоговому кодексу, т. к. передала товар Перевозчику 27.12.2016. Товар Нерезиденту был доставлен 9.01.2017 года, соответственно Компания у себя в учете проводит Передачу рисков и право собственности 9.01.17 г по курсу 5,57 сумма в тенге 368 628 тг. и отражает бухгалтерские проводки:

Д-т «Дебиторская задолженность» и К-т «Доход от реализации товаров»

Д-т «Себестоимость реализованных товаров» и К-т «Товары в пути»

При формировании КПН 2016 г должна ли Компания отнести Доход в 2016 г. по данной реализации, если риски и право собственности перешли в январе 2017 г. и в бухгалтерском учете по МСФО отражает доход от реализации в 2017 году? Если нет, то получается, что у Компании будут расхождения между оборотами по реализации по НДС за 2016 г. и оборотом по реализации по КПН 2016 г.?

Пунктом 1 статьи 276-6 Налогового кодекса установлено, что в целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 276-17 Налогового кодекса в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров.

Выписываемый счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса, а также отражать:

1) дату совершения оборота по реализации;

2) номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика-покупателя в государстве-члене Таможенного союза.