Возникают ли налоговые риски по признанию налогооблагаемым доходом подотчетных сумм командированным работникам-нерезидентам? (Г. Дорошева, 29 ноября 2016 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПО ПРИЗНАНИЮ НАЛОГООБЛАГАЕМЫМ ДОХОДОМ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ КОМАНДИРОВАННЫМ РАБОТНИКАМ-НЕРЕЗИДЕНТАМ?

С расчетного счета филиала-нерезидента в РК перечисляются деньги в подотчет работнику головного офиса, направленному головным офисом в командировку в РК. По приказу место командировки - строительная площадка в РК, образованная в результате подписания договора на строительные работы филиалом-нерезидентом. Деньги, полученные в подотчет, идут на оплату аренды квартир других командированных головным офисом сотрудников, прочих услуг и материалов. Все командированные по приказу сотрудники являются рабочими, которые, собственно, и делают ту выручку, с которой филиал платит НДС и КПН. Работников, принятых в филиал или переведенных, нет. Директором филиала является директор головного офиса. Все командированные сотрудники находятся на территории РК менее 183 дней, заработная плата начисляется и выплачивается головным офисом и в соответствии с международной конвенцией между РК и РФ зарплатные налоги платятся в РФ. Возникают ли налоговые риски признания перечисления подотчетных сумм командированному работнику (не управленцу) объектом обложения ИПН? Каким образом филиалу провести в бухгалтерском и налоговом учете затраты головного офиса, связанные с производством работ на территории РК (это не управленческие и не общехозяйственные расходы)?

В соответствии со статьей 15 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, с учетом положений статей 16 (Гонорары директоров), 18 (Пенсии), 19 (Государственная служба), заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: