|
|
|
Авансовые платежи по КПН в 2017 году
Налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают авансовые платежи ДГД по Жамбылской области напоминает, что согласно пункту 1 статьи 141 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом. Этот пункт обязывает налогоплательщиков представлять расчеты 101.01 «Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации» и 101.02 «Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации» в периоды, предусмотренные законодательством, а также уплачивать ежемесячные авансовые платежи. В соответствии с пунктом 2 настоящей статьи не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период следующие субъекты: 1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году. Например: Так, базовым годом для определения обязательств по исчислению и уплате авансовых платежей в 2017 году является 2015 год, как год, предшествующий предыдущему финансовому году. При этом месячный расчетный показатель в 2015 году составлял 1 982 тенге, как МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января 2015 года. Если совокупный годовой доход с учетом корректировок компании за 2015 год составляет менее 644 150 000 тенге (1982 × 325 000), то это дает налогоплательщику право, не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в 2017 году. Следует отметить, что данный пункт не ограничивает компанию в выборе обязательств по исчислению и уплате авансовых платежей. Компания самостоятельно, может применить положения пункта 1 статьи 141 Налогового кодекса, то есть взять на себя обязательства по исчислению и уплате авансовых платежей на 2017 год; 2) вновь созданные (возникшие) налогоплательщики, которые в течение налогового периода, прошли государственную (учетную) регистрацию в органе юстиции. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в течение последующего налогового периода. Так, например, налогоплательщик прошел государственную регистрацию в органах юстиции в 2016 году. Это дает ему право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в 2017 году. Однако данный порядок не применим, если юридическое лицо возникло в результате реорганизации путем разделения или выделения. Исчисление и уплата авансовых платежей по вновь возникшим юридическим лицам в результате реорганизации предусмотрена пунктом 11 настоящей статьи; 3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства (см. ст. 191 Налогового кодекса) - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода; 4) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 134 настоящего Кодекса (некоммерческие организации); 5) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса (автономные организации образования); 6) налогоплательщики, соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 135 настоящего Кодекса (организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере); 7) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 150 настоящего Кодекса (организации, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны). Таким образом, выше были отмечены налогоплательщики, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи в 2017 году. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период до сдачи декларации. Согласно пункту 4 статьи 141 Налогового кодекса расчет по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Рассмотрим примеры: Согласно Правилам составления налоговой отчетности (расчета) суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации рассчитываются следующим образом. Раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 4 статьи 141 Налогового кодекса» Этот раздел заполняется налогоплательщиком, который в предыдущем налоговом периоде исчислял и уплачивал авансовые платежи по КПН. В строке 101.01.001 «Общая сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период» указывается общая сумма авансовых платежей по КПН, исчисленная налогоплательщиком в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Общая сумма авансовых платежей в расчетах ФНО 101.01 и ФНО 101.02 за 2016 год составила 24 000 000 тенге. В строке 101.01.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, за период до сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации, определяемая как одна четвертая от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период (абзац 2 пункт 4 статья 141 НК РК). Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, за 1 квартал 2017 года составляет 6 000 000 тенге (24000000/4). В строке 101.01.003 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается сумма ежемесячного авансового платежа за январь, февраль, март месяцы отчетного налогового периода. Определяется как одна третья от строки 101.01.002 (101.01.002/3). В нашем примере эта сумма составляет 2 000 000 тенге (6 000 000/3). Раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 4-1 статьи 141 Налогового кодекса» Согласно пункту 4-1 статьи 141 Налогового кодекса, если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в предыдущем налоговом периоде, то сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Данный пункт означает, что если в 2016 году налогоплательщик не исчислял и не уплачивал авансовые платежи, а в 2015 году совокупный годовой доход с учетом корректировок составил более 644 150 000 тенге (1 982 × 325 000), то это обязывает налогоплательщика исчислять и уплачивать в 2017 году авансовые платежи по КПН, в общеустановленном порядке. В данной ситуации налогоплательщиком заполняется этот раздел. В строке 101.01.004 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса» указывается сумма КПН, которая предположительно будет исчислена за отчетный налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса. Для примера возьмем сумму КПН, которая будет исчислена налогоплательщиком в 2016 году, в размере 9 000 000 тенге. В строке 101.01.005 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса» указывается сумма КПН, которая предположительно будет исчислена за отчетный налоговый период в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса. Данная статья предполагает исчисление КПН на чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение. Для примера можно расчет произвести с учетом данной статьи. Сумма КПН на чистый доход предположительно составит 5 400 000 тенге. В строке 101.01.006 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации» указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период до сдачи декларации. Определяется как одна четвертая от суммы строк 101.01.004 и 101.01.005 ((101.01.004 + 101.01.005) / 4). По данным примера сумма авансовых платежей за 1 квартал составит (9 000 000 + 5 400 000) / 4 = 3 600 000 тенге. Строка 101.01.007 «Уменьшение суммы авансовых платежей в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса» заполняется налогоплательщиком, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5. В строке 101.01.008 «Итого сумма авансовых платежей, подлежащая уплате до сдачи декларации» указывается итоговая сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи декларации. В случае если отмечена ячейка «A» строки 5, данная строка определяется с учетом строки 101.01.007 (101.01.006 - 101.01.007). В случае если ячейка «А» строки 5 не отмечена, в данную строку переносится значение строки 101.01.006. В нашем примере в данную строку переносится сумма 3 600 000 тенге. В строке 101.01.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» указывается ежемесячная сумма авансового платежа за январь, февраль, март месяцы налогового периода. Определяется как одна третья от строки 101.00.008 (101.01.008 / 3). В нашем примере авансовый платеж за месяц составляет 1 200 000 тенге (3 600 000 / 3). Сроки и порядок уплаты авансовых платежей Пункт 3 статьи 141 Налогового кодекса изложен в следующей редакции: сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная (начисленная) в соответствии с пунктами 4 и 4-1 настоящей статьи, уплачивается равными долями за каждый месяц первого квартала отчетного налогового периода в сроки, установленные пунктом 2 статьи 142 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, у которых имеются обязательства по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи за каждый месяц в течение налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, не позднее 25 числа каждого месяца. В первом квартале это следующие даты: не позднее 25 января; не позднее 25 февраля; не позднее 25 марта. Следует обратить внимание, что согласно пункту 4 статьи 141 Налогового кодекса, если налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей в расчете суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, налоговый орган вправе произвести начисление суммы авансовых платежей за указанный период в размере положительной разницы между суммой авансовых платежей, определенной в порядке, установленном частью второй настоящего пункта, и суммой авансовых платежей, указанной в таком расчете, по срокам уплаты, установленным пунктом 2 статьи 142 настоящего Кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |