|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Умай, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, ДипИФР
КАКОЙ ДАТОЙ ПРИХОДОВАТЬ ТОВАР, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ИМПОРТУ?
Товар пришел из Нидерландов, условия поставки EXW Как определить дату прихода НДС по ГТД компания получает очень большой объем импорта из дальнего зарубежья. Например: Товар пришел из Нидерландов, условия поставки по Инкотермс 2010 EXW Амстердам, предоплата 100% 10.10.2014 по курсу 231,98. Инвойс поставщика оформлен 21.10.2014г., Декларация на товары со штампом «условный выпуск» датируется 25.11.2014г., дата «выпуск разрешен» стоит 05.02.2015г. Курс евро в ГТД 224,10. Как определить дату прихода, какими проводками оформить, в каком периоде отражать НДС по ГТД, возникнет ли курсовая разница?
Положения МСФО. Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков. Инкоте́рмс (англ. Incoterms, International commerce terms) — международные правила в формате словаря, обеспечивающие однозначные толкования наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли, прежде всего, относительно франко — места перехода ответственности от продавца к покупателю. Международные торговые термины представляют собой стандартные условия договоров международной купли-продажи, которые определены заранее в международном признанном документе. Правила впервые опубликованы в 1936 году Международной торговой палатой, первая редакция известна как «Инкотермс-1936». Поправки и дополнения были позднее сделаны в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000, 2010 годах. Каждый определяемый термин является трёхбуквенной аббревиатурой, первая буква указывает на точку перехода обязательств от продавца к покупателю: · E — у места отправки (англ. departure), · F — у терминалов отправления основной перевозки, основная перевозка не оплачена (англ. main carriage unpaid), · C — у терминалов прибытия основной перевозки, основная перевозка оплачена (англ. main carriage paid), · D — у покупателя, полноценная доставка (англ. arrival). В Инкотермс-2010 определены 11 терминов, 7 из них применимы к любому виду транспорта основной перевозки. 1. EXW (англ. ex works, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю. Выводы. Таким образом, датой прихода товара в бухгалтерском учете будет дата перехода рисков, определяемая в соответствии с контрактом. В Вашем случае, дата перехода рисков- дата приема-передачи товара со склада продавца - дата инвойса - 21.10.2014.
Учет в валюте. Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату: - монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия; - немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; - немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости. Авансы, выданные поставщикам за товары, работы, услуги, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке. Кредиторская задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, являются монетарной статьей баланса и подлежат переоценке. Согласно МСФО 21, курс валюты, по которому будет осуществлен приход товаров случае 100% предоплаты за товар - курс предоплаты. Курсовой разницы не будет.
Себестоимость запасов. Согласно МСФО 2 «Запасы», себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение. Комментарии. Таким образом, несмотря на то, что запасы выпущены в обращение по условному выпуску, они должны быть оприходованы на дату перехода права собственности и соответственно по курсу валют на дату перехода права собственности (в случае отсутствия предоплаты), так как условный выпуск товара не означает того, что к импортеру не перешли риски и выгоды от их использования. Это означает только то, что у импортера имеются ограничения в использовании импортированных товаров. Для разграничения товаров выпущенных в свободное обращение и товаров по условному выпуску, вы можете создать дополнительный склад. То есть тот товар, который выпущен в свободное обращение, вы оприходуете на склад, назовем его «Основной» и будете с него продавать. Товар, выпущенный по условному выпуску, вы оприходуете на склад, назовем его «Временный». После того, как товары по условному выпуску будут выпущены в свободное обращение, вы сделаете перемещение товара со склада «Временный», на склад «Основной». Но изначально весь товар приходуете на счета запасов, а не на счет товары в пути. Ведь товар же вы получили и право собственности на него уже перешло к вам.
Налоговый учет В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, в случае импорта товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза: произведено таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан; налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 указанной статьи, является сумма налога, которая указана в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 указанной статьи. Нормативная база. В соответствии со статьей 200 Таможенного кодекса Таможенного союза условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых: 1) предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами; 2) ограничения по пользованию и (или) распоряжению связаны с представлением документов, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 195 указанного Кодекса, после выпуска товаров; 3) государством - членом Таможенного союза применяются ставки ввозных таможенных пошлин, размер которых меньше, чем размер ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом. Условно выпущенные товары, указанные в подпункте 2) пункта 1 данной статьи, запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, - запрещены к их использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме.
Мнение автора. Таким образом, условный выпуск означает, что условно выпущенные товары запрещены к передаче третьим лицам, но в любом случае данные товары уже являются вашей собственностью, вы их получили, оплатили налог на добавленную стоимость, планируете их использовать в целях облагаемых оборотов, таможенная декларация, хотя и с ограничением выпущена, следовательно, считаю, что налог на добавленную стоимость должен быть отнесен в зачет в 4 квартале 2014 года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |