Как отразить себестоимость продукции в форме 100.00? (А. Калденбергер, 7 февраля 2017 г.)

Как отразить себестоимость продукции в форме 100.00?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 7 февраля 2017 г.) 

ТОО является заказчиком строительства жилого дома. В процессе строительства из-за колебания курса доллара и соответственно повышения стоимости строительных материалов менялась стоимость договора с генеральным подрядчиком в сторону увеличения. Соответственно себестоимость дома получилась выше первоначально планируемой. Первые договора долевого участия заключались исходя из первоначальной себестоимости строительства, и соответственно цена реализации получилась ниже себестоимости. Допустим, себестоимость вышла 100 тенге, а цена по договору долевого участия - 50 тенге. Отчетный период - 2016 год, в нем же и произошла сдача объекта в эксплуатацию. Передача по договору долевого участия пройдет в 2017 году. Интересуют следующие вопросы: Кт незавершенное строительство - ДТ товары для продажи-100 тенге, нужно ли сразу, так как товары должны учитываться по наименьшей стоимости себестоимости или ЧСР (чистой стоимости реализации) произвести либо уценку на 50 тенге либо создать резерв по обесцениванию на 50 тенге?

Как это найдет отражение в декларации по КПН? ТМЗ на начало периода 0, поступило (перевод с незавершенки на товары) 100, остаток на конец 50 (учли обесценение), расходы, не идущие на вычет, - 50 тенге (на основании пункта 15 статьи 100 Налогового кодекса расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности), но с другой стороны ведь этот расход, по сути, понесли и выплатили при строительстве и на вычеты его взять можно?

Как правильно отразить эту ситуацию и в налоговом и в бухгалтерском учете, исходя из того, что сдача объекта и перевод на товары для продажи прошли в 2016 году, а передача пройдет только в 2017 году и пройдет она ниже себестоимости?

Положения МСФО (IAS) 2:

Пункт 9. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Пункт 28. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их цены продажи. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу.

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой возможной цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.