Какие обязательства возникают при получении аванса от нерезидента, если поставка товара не состоялась? (К. Рахманов, 6 февраля 2017 г.)

Какие обязательства возникают при получении аванса от нерезидента, если поставка товара не состоялась?
(К. Рахманов, аудитор РК, СIPA, 6 февраля 2017 г.) 

ТОО резидент РК заключило договор поставки нефтепродуктов с территории РФ на территорию Польши, без пересечения границы РК (минуя территорию РК). По данному договору присвоение УНК не требуется. ТОО резидент РК получило предоплату за нефтепродукт от резидента Польши, но не смогло поставить товар. Возникает ли у ТОО КПН на доход за нерезидента и есть ли ограничения по поставке товара и возврату денежных средств по валютному законодательству?

КПН за нерезидента возникает в случаях, указанных в пункте 1 статьи 192 Налогового кодекса, то есть, если нерезидент получает доход из источников в РК. В данном случае поставку товара осуществляет ТОО, деньги получает ТОО, поэтому доход нерезидента из источников в РК отсутствует, налоговых обязательств по уплате КПН за нерезидента не возникает.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса:

1. К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан.

Следовательно, если аванс, полученный ТОО, не будет возвращен обратно, то через 3 года сумма аванса будет включаться в состав совокупного годового дохода как доход от списания обязательств, и облагаться КПН.

Ограничений по поставке товара в данном случае для ТОО законодательством не установлено.