Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 28 сентября 2017 года № КГД-07-1-56721-КГД-24756 «Об отнесении на вычеты по КПН возмещенных поставщиком нефти НПЗ сумм расходов по уплате налогов, в том числе акциза по продуктам переработки давальческого сырья»

Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 28 сентября 2017 года № КГД-07-1-56721-КГД-24756

Компания (налогоплательщик РК) осуществляет оптовую реализацию нефтепродуктов третьим лицам. Данные нефтепродукты являются продуктом переработки давальческого сырья (сырой нефти) на казахстанском нефтеперерабатывающем заводе («НПЗ»). Согласно условиям договора на оказание услуг по переработке сырой нефти между Компанией и НПЗ («Договор»), Компания передает для переработки давальческое сырье НПЗ, без передачи права собственности.

В соответствии с требованиями статьи 278 Налогового Кодекса РК, НПЗ исполняет налоговое обязательство по уплате акциза по продуктам переработки давальческого сырья. Согласно условиям Договора, Компания возмещает НПЗ сумму расходов по исполнению НПЗ налогового обязательства по уплате вышеуказанного.

Положения Налогового Кодекса не предусматривают каких-либо специальных требований в отношении документального оформления при возмещении сумм акцизов переработчику подакцизных товаров. Таким образом, НПЗ отражает сумму акциза, предъявляемого Компании к возмещению, в отдельной графе «Акциз» в счетах-фактурах, выставляемых в адрес Компании.

В бухгалтерском учете Компания учитывает сумму расходов по возмещению акциза, указанную с счете-фактуре НПЗ, в себестоимости реализованного подакцизного товара (нефтепродуктов), а не в качестве косвенного налога (акциза).

В общем случае, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового Кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового Кодекса, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены.

Согласно пункту 12 статьи 18 Закона Республики Казахстан «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.12.2016 г.) поставщик нефти (т.е. Компания) вправе возместить производителю (т.е. НЗП) сумму расходов по исполнению последним налогового обязательства по уплате акциза по продуктам переработки из давальческого сырья, если такое возмещение предусмотрено условиями договора между поставщиком и производителем.

С учетом вышеизложенного, поскольку:

(1) возмещение Компанией в пользу НПЗ суммы акциза предусмотрено Договором,

(2) расход по возмещению суммы акциза НПЗ учитывается в бухгалтерском учете Компании в себестоимости реализованного подакцизного товара, и

(3) Компания имеет в наличии документы, подтверждающие сумму расходов по возмещению акциза, расходы Компании по возмещению НПЗ сумм акцизов на основании выставленных НПЗ счетов-фактур подлежат отнесению на вычет по КПН.

Просим Вас подтвердить правомерность вышеуказанной позиции Компании.