Какие налоговые обязательства возникнут у сторон при продаже доли участия в ТОО резидентом нерезиденту, и каковы действия после продажи доли? (А. Калденбергер, 9 августа 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникнут у сторон при продаже доли участия в ТОО резидентом нерезиденту, и каковы действия после продажи доли?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 9 августа 2017 г.)

Резидент РК - учредитель ТОО, которое  работает по СНР (форма 910.00), владеет 100% уставного капитала, решил продать свою долю в ТОО нерезиденту. Какие возникают обязательства у продавца и покупателя, какие процедуры и в каких органах необходимо оформить после продажи доли?

Допустим, что резидент РК, учредитель ТОО (продавец) является физическим лицом, и расчеты за долю участия производятся в национальной валюте.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе и доли участия.

Согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8 пункта 1 данной статьи (к этому имуществу как раз относится доля участия), является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) - в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада);

2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада).

В целях данной статьи Налогового кодекса стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Таким образом, если учредитель ТОО, являющийся физическим лицом, продал нерезиденту свою долю участия с доходом от прироста стоимости, то есть по стоимости, превышающей стоимость вклада, то у него возникнет имущественный доход, подлежащий обложению ИПН по ставке 10%.

Физлицо (продавец) обязано самостоятельно исчислить ИПН от суммы прироста стоимости (пункт 1 статьи 178 Налогового кодекса), самостоятельно представить декларацию по форме 240.00 (подпункт 3 пункт 1 статья 185 Налогового кодекса) в сроки, установленные пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, и самостоятельно уплатить ИПН в бюджет (пункт 1 статьи 179 Налогового кодекса).

При этом согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий: