Выручка по договорам с покупателями в соответствии с МСФО (IFRS) 15 (Е. Михалева, 22 января 2019 г.)

Е. Михалева, аудитор,

директор ТОО НАК «Оптиум-Аудит»

ВЫРУЧКА ПО ДОГОВОРАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IFRS) 15

Уже год казахстанские организации признают доход в бухгалтерском учете в соответствие с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Со значительными изменениями столкнулись организации, у которых:

- договоры предусматривают изменения в цене в зависимости от наступления событий;

- договоры с наличием права на возврат;

- договоры, предусматривающие скидки;

- договоры с множественными поставками; и

- многокомпонентные договоры, которые включают поставку, настройку, разработку в договорах есть возможность возврата активов покупателями, скидки покупателям и заказчикам.

Рассмотрим особенности применения МСФО (IFRS) 15.

МСФО (IFRS) 15 определяет, когда и как организация должна признавать выручку (доход), а также требования раскрытия достаточной информации о выручке. МСФО (IFRS) 15 предлагает единую модель пяти основных шагов для признания выручки, которая будет применяться ко всем договорам (контрактам) с покупателями и заказчиками.

Основной принцип - выручка признается в момент или по мере передачи обещанных товаров (услуг) покупателям (заказчикам) в сумме, соответствующей вознаграждению, которое организация ожидает и на которое она имеет право в обмен на товары или услуги.

Организации должны применять МСФО (IFRS) 15 в отношении всех договоров с покупателями (заказчиками) за исключением аренды, страхования, финансовых инструментов, определенных договоров гарантии и некоторых видов неденежного обмена. МСФО (IFRS) 15 рассматривает также учет затрат на заключение договора с покупателем и затрат, понесенных в связи с выполнением договора с покупателем.

5 шагов (этапов) для признания выручки по конкретному договору

Стандарт предполагает выполнение пяти шагов (этапов) для признания выручки по конкретному договору. Каждый из пяти шагов требует профессионального суждения организации, особенно в части определения момента передачи контроля покупателю (заказчику).

Модель признания выручки включает следующие шаги:

Шаг 1: идентификация договора с покупателем, заказчиком (п. 9-21 МСФО (IFRS) 15)

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 15 организация начинает учитывать договор с покупателем только при соблюдении всех критериев. В некоторых случаях стандарт требует от организации объединять договоры и учитывать их как один договор. В МСФО (IFRS) 15 определены подробные указания относительно изменений в договорах. Изменениями в договорах могут рассматриваться как отдельный договор либо как модифицированный договор, и это по-разному отражается в бухгалтерском учете.

При модификации договора (изменение предмета или цены) бухгалтеру необходимо делать бухгалтерскую запись на реверс выручки:

Д-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

К-т 3540 «Краткосрочные обязательства по договорам».

Ситуация