Какой курс следует применить при экспорте товара для целей НДС и бухгалтерского учета? (А. Калденбергер, 30 октября 2017 г.)

Какой валютный курс следует применить при экспорте товара для целей НДС и бухгалтерского учета?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 30 октября 2017 г.)

Компания занимается экспортом угля за пределы Таможенного союза на условиях предоплаты. При совершении очередной сделки покупатель 4 октября 2017 года заплатил аванс по курсу 342,36. Грузовая таможенная декларация оформлена 6 октября 2017 года по курсу 345,00. Фактическая отгрузка произошла 10 октября 2017 года, курс на дату отгрузки 341,97. С недавнего времени при вводе ЭСФ система контролирует курс отгрузки, который должен совпадать с курсом Нацбанка на дату отгрузки. Какой курс должен быть отражен в ЭСФ в этом случае, и какой курс нужно брать для расчета дохода от реализации?

Курс для ЭСФ.

Согласно пункту 19 статьи 238 Налогового кодекса, операция в иностранной валюте в целях НДС, пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса, в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

1) дата фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, для целей НДС в ЭСФ следует применить курс, сложившийся на дату совершения оборота по реализации, то есть на дату фактического пересечения таможенной границы.

Курс для бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете следует применять МСФО (IAS) 21 и МСФО (IAS) 18.

Согласно пункту 21 МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.

При этом датой совершения операции согласно пункту 22 МСФО (IAS) 21 является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Для признания выручки нужно руководствоваться критериями установленными пунктом 14 МСФО (IAS) 18, согласно которому выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) сумма выручки может быть надежно оценена;

(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.