Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете замену ОС по гарантии? (А. Калденбергер, 3 февраля 2017 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете замену ОС по гарантии?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 3 февраля 2017 г.) 

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете замену ОС по гарантии, если первоначально приобретенное ОС (с НДС) уже было принято к учету и некоторое время амортизировалось? Можно рассмотреть ситуацию в двух вариантах: 1. Новое ОС имеет стоимость, равную стоимости первоначального ОС. 2. Новое ОС имеет стоимость, отличную от стоимости первоначального ОС. Какие необходимо оформить документы с поставщиком, какие сделать проводки в бухгалтерском учете, как учитывать этот обмен в налоговом учете?

Налоговый учет.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей (иное применительно к данной ситуации не подходит), стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

Таким образом, автор считает, что если возвращаемые по гарантии основные средства числятся в составе фиксированных активов, то нужно отразить их выбытие по балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета. Вследствие такого выбытия может возникнуть либо доход от выбытия фиксированных активов (который включается в СГД и облагается КПН на основании статьи 92 Налогового кодекса), либо убыток (который учитывается на основании статьи 121 Налогового кодекса).

Если ОС на момент приобретения не был готов к использованию, тогда в бухучете его лучше учитывать на счете 2930 с открытием субсчета «Неустановленное оборудование», либо на счета 2940, также с открытием субсчета «Неустановленное оборудование».

В таком случае это ОС не будет амортизироваться ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Автор считает, что в налоговом учете выбытие такого ОС никакого влияния не окажет, то есть облагаемого дохода в таком случае не возникнет, так как реализации нет, а есть возврат ОС в течение гарантийного срока, что, скорее всего, оговорено в договоре купли-продажи.