Как учитывать отложенный налог после переоценки? (А. Калденбергер, 21 февраля 2017 г.)

Как учитывать отложенный налог после переоценки?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 21 февраля 2017 г.)

Касательно амортизации переоценки ОС, отражаемой в составе капитала. При отражении резерва переоценки в составе капитала возникает отложенный налог, который отражается в составе капитала согласно МСФО 12. Если компания производит амортизацию резерва переоценки с капитала на нераспределенную прибыль, то должна ли она сумму отложенного налога, отраженного в капитале, амортизировать на нераспределенную прибыль, также как и сам размер резерва отраженного в капитале?

Пример:

Дт Оборудование 9 млн. тенге;

Кт Резерв по переоценке оборудования (в Капитале) 9 млн. тенге

Дт Резерв по переоценке оборудования (в Капитале) 2 млн. тенге

Кт Отложенные налоговые обязательства (в Капитале) 2 млн. тенге

При амортизации резерва и отнесении на нераспределенную прибыль какие проводки по ОНО в капитале будут? Будет амортизация с резерва на нераспределенную прибыль от суммы 9 млн. тг. или от (9-2)=7 млн. тг.?

В пункте 64 МСФО (IAS) 12 указано, что МСФО (IAS) 16 не уточняет, должно ли предприятие каждый год переносить со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разнице между амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на себестоимости этого актива. Если предприятие выполняет такой перенос, перенесенная сумма не включает никакого относящегося к ней отложенного налога. Аналогичный подход применяется и в отношении переносов, выполняемых при выбытии объектов основных средств.

Поскольку дооценка дает дополнительную амортизацию в бухучете (в налоговом учете дооценка никак не влияет на величину стоимостных балансов фиксированных активов и соответственно на налоговую амортизацию), которая связана с расходами, то есть с финансовым результатом, то теперь изменение ОНО будет связано со счетом 7710.

Бухгалтерская проводка:

Д-т счета 4310, К-т счета 7710.

По данным, периодическая сумма списываемого резерва переоценки на НРП исчисляется от 7 млн. тенге, то есть без ОНО.

Рассмотрим пример.

Предприятие приобрело ОС, стоимость 1 000 000 тенге. В бухучете и в налоговом учете норма амортизации совпадает и составляет 20% в год.

Метод амортизации также совпадает - прямолинейный. На конец 2 года проведена переоценка ОС, и справедливая стоимость составила 1 200 000 тенге.

Годовая амортизация до переоценки как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составляла 200 000 тенге. Годовая амортизация после переоценки в бухучете составляет 400 000 тенге (1 2000 000/3 года), а в налоговом учете по-прежнему составляет 200 000 тенге.

Расчеты: