При наличии филиала на территории РК имеет ли право нерезидент из Великобритании оказывать инжиниринговые услуги резиденту РК по текущему контракту? (Т. Иванова, 9 октября 2017 г.)

При наличии филиала на территории РК имеет ли право нерезидент из Великобритании оказывать инжиниринговые услуги резиденту РК по текущему контракту?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 9 октября 2017 г.)

АО подписан текущий контракт на оказание инжиниринговых услуг с резидентом Великобритании, услуги оказываются за пределами Казахстана. АО применяет Конвенцию об избежании двойного налогообложения. АО получило уведомление о том, что нерезидент зарегистрировал свой филиал в Казахстане, и предлагает перевести все свои обязательства и права по контракту на филиал.

1. При наличии филиала может ли нерезидент продолжать оказывать услуги из Великобритании по текущему контракту, не меняя лица в обязательствах?

2. Если услуги будут оказываться по текущему контракту, имеет ли АО право продолжать применять Конвенцию об избежании двойного налогообложения?

3. В случае новации текущего договора и перевода всех прав/обязательств по контракту на филиал в РК, останется ли у АО обязательство удерживать КПН у источника выплаты, при выплате доходов филиалу нерезидента в РК, как у налогового агента?

4. Обязан ли филиал нерезидента в РК выражать стоимость по контракту в тенге?

По первому и второму вопросам

В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются все виды доходов, указанные в пункте 1 данной статьи, в том числе:

2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Кодекса.

Так как в подпункте 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса не указаны инжиниринговые услуги, то обязательств по уплате КПН с дохода нерезидента у АО в данном случае не возникает, соответственно не возникает обязанности по предоставлению формы 101.04, также нет необходимости нерезиденту предоставлять сертификат резидентства, а АО применять Конвенцию об избежании двойного налогообложения.

При этом в наличии должен быть контракт, инвойс, акт выполненных работ, в которых в обязательном порядке должно быть указано место оказания услуг (город Великобритании), а также указан способ предоставления инжиниринговых услуг (через интернет). Так как, если результат услуг будет оформлен на бумажных носителях и перевезен через границу, то порядок налогообложения будет другой (как ввоз товара).