|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, CIPA, ДипИФР профессиональный бухгалтер РК
ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С АРЕНДОЙ КВАРТИРЫ ПОД ОФИС У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ТОО, НДС, общеустановленный, НСФО. ТОО планирует снять под офис квартиру, находящуюся в 9-тиэтажном жилом доме на 1 этаже у физического лица. 1. Нужно ли физ. лицу выводить из жилого фонда квартиру? 2. Нужно ли физ. лицу для сдачи в аренду квартиры вставать на регистр. учет как ИП? 3. Или можно сдавать в аренду, получив патент? 4. Либо ТОО может как налоговый агент удерживать ИПН? В этом случае физ. лицо может не регистрироваться как ИП, или по патенту? 5. Если физ. лицо не выведет квартиру из жилого фонда, может ли в этом случает ТОО брать на затраты на вычеты аренду? 6. Какие налоговые обязательства у ТОО?
Нормативная база. В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона Республики Казахстан от 16 апреля 1997 года № 94-I «О жилищных отношениях» использование собственником жилища или его части по нежилому назначению не требует разрешения на это государственных органов. Указанное право реализуется собственником лишь при соблюдении строительных, санитарно-эпидемиологических, противопожарных и других обязательных норм и правил. Если компетентные органы установят факты нарушения обязательных норм и правил либо факты, когда использование жилища существенно нарушает права и интересы других граждан, собственник помещения может быть привлечен к предусмотренной законами Республики Казахстан ответственности с одновременным возложением на него обязанности устранить такие нарушения и их последствия. Таким образом, при соблюдении строительных, санитарно-эпидемиологических, противопожарных и других обязательных норм и правил, физическое лицо вправе не выводить квартиру из жилого фонда. И это никоим образом не мешает ТОО относить на вычеты затраты на аренду квартиры. Основное, что необходимо учесть - это то, что в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которые подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии со статьей 19 Гражданского кодекса граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законодательными актами. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из законодательства или существа правоотношения. Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан, за исключением лиц, указанных в пункте 4-1 указанной статьи. Согласно статье 157 Налогового кодекса для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года, то есть на 2015 год это сумма 12 × 21 364 тенге = 256 368 тенге. Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается. Однако физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан следующих доходов: 1) облагаемых у источника выплаты; 2) имущественного дохода; 3) прочих доходов. Согласно статье 160 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента. Согласно статье 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Если иное не установлено статьей 168 Налогового кодекса, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса. Таким образом, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении установленных налоговым законодательством Республики Казахстан доходов облагаемых у источника выплаты, к коим относится доход физического лица по договору гражданско-правового характера, облагаемого у источника выплаты по ставке в размере 10%. Однако физическое лицо вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и применять специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации (глава 61 Налогового кодекса), что сделать рекомендуется, если физическое лицо планирует долгое время использовать квартиру в предпринимательской деятельности. Если арендодатель не будет регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, то у ТОО, как уже было отмечено выше, возникнет обязательство по удержанию индивидуального подоходного налога у источника выплаты, его уплате в бюджет и сдаче ФНО 200.00. В случае регистрации физического лица в качестве ИП: поскольку доход индивидуального предпринимателя не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты (подпункт 2 статьи 177 Налогового кодекса), то у ТОО не возникает обязательства по удержанию ИПН у источника выплаты. Свои налоговые обязательства по уплате налогов с получаемых доходов несет ИП в зависимости от применяемого режима налогообложения (ОУР, патент, упрощенная декларация). Кроме того, поскольку квартира используется в предпринимательской деятельности ИП, у него возникает обязательство по представлению ФНО 700.00 и уплате налога на имущество и земельного налога.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |