|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИМПОРТ ОБОРУДОВАНИЯ ИЗ РОССИИ?
ТОО, ОУР, плательщики НДС, вид деятельности-импорт товаров из стран Турции, Италии и России - ТС. Какие налоги возникают, если ТОО покупает у поставщика из России оборудование для проверки газового оборудования за 500 000 руб, 23 января 2015 г, предоплата 50% от стоимости товара, следующая оплата после готовности товара-05июня 2015 г. Когда нужно отправить 328.00 и 320.00 форму и оплатить НДС, если оборудование ТОО сам вывозит из России, транспортная компания оказывает услуги, т. е. как их правильно провести в бухгалтерском и налогом учете? Какие будут проводки в 1С.?
Импорт оборудования образует облагаемый оборот по НДС. Особенности налогообложения в Таможенном союзе регламентируются главой 37-1 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). Для исчисления НДС определяется размер облагаемого импорта на дату совершения облагаемого импорта. Прежде всего необходимо установить дату совершения облагаемого импорта. На основании пункта 2 статьи 276-6 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, датой совершения облагаемого импорта, является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья. Если иное не установлено данным пунктом для целей данной главы датой принятия на учет импортированных товаров является: 1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) дата ввоза таких товаров на территорию РК. При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в подпунктах 1 и 2 части второй данного пункта, датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. Исходя из вышеизложенного, нужно идентифицировать 2 даты: наиболее раннюю дату признания (отражения) оборудования в бухучете и дату ввоза оборудования на территорию РК. Отражение оборудования в бухучете. В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). Требования МСФО для МСБ и НСФО соответствуют требованиям МСФО. Приобретенное Вашей организацией оборудование является активом, а актив - это прежде всего контролируемый ресурс (пункт 1 статья 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). Предприятие начинает контролировать актив тогда, когда получает значительные риски и выгоды, связанные с правом владения активом (обычно это право собственности). То есть, Вам необходимо определить с какой даты Ваша организация начинает контролировать оборудование. Обычно эта дата указана в договоре купли-продажи, а учитывая, что договор внешнеторговый, то этой датой может являться дата, определяющая условие поставки. Например, в договоре указано условие поставки EXW (согласно терминологии Инкотермс), тогда организация-покупатель начинает контролировать приобретенный актив с даты его отгрузки со склада поставщика (хотя актив находится еще в другой стране и не пересек границу РК). Таким образом, в бухучете актив нужно оприходовать на эту дату (Д-т счета Актив в пути). В продолжение рассматриваемого примера, дата ввоза актива на территорию РК будет позже даты оприходования актива в бухучете. Таким образом, в примере 2 даты: наиболее ранняя дата оприходования актива в бухучете и дата ввоза актива на территорию РК. На основании вышеуказанной нормы статьи 276-6 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта будет наиболее поздняя дата, то есть дата ввоза актива на территорию РК. В вопросе не указана информация относительно даты перехода права собственности на оборудование в Вашем случае, поэтому пример приведен условный. Далее, исчисляется размер облагаемого импорта, который на основании пункта 1 статьи 276-8 Налогового кодекса определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей данной статьи стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения (пункт 2 статьи 276-8 Налогового кодекса). В Вашем случае, размер облагаемого импорта включает только стоимость приобретенных товаров. Таким образом, для исчисления облагаемого импорта для целей НДС, необходимо к стоимости приобретенных товаров применить курс сложившийся на дату совершения облагаемого импорта, и умножить на ставку НДС 12%. НДС, уплаченный при импорте может быть отнесен в зачет на основании подпункта 3-1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде, а также заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом. В соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса, НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Из этого следует, что нужно определить какой же период является налоговым периодом. Пунктом 5 статьи 276-20 Налогового кодекса установлено, что налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, товаров (предметов лизинга) по договорам (контрактам) лизинга, на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. При этом допускается исполнение налогового обязательства в течение налогового периода. Также необходимо заметить, что НДС по оборудованию может быть уплачен методом зачета, если соблюдаются условия, предусмотренные статьей 49-1 Закона «О введение в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». В целях транспортировки оборудования были получены услуги от транспортной организации. В представленных данных в вопросе не указано, какая именно это транспортная организация, резидент или нерезидент РК, и если нерезидент имеет ли он постоянное учреждение в РК. Допускаю, что транспортная организация нерезидент РК, не имеющая постоянное учреждение в РК и транспортировка оборудования удовлетворяет определению международной перевозки в соответствии с Налоговым кодексом. В этом случае, обязательств по НДС за нерезидента у Вашей организации не возникает, так как на основании статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации таких услуг не является РК. Но, у нерезидента в этом случае возникает доход, подлежащий обложению КПН у источника выплаты по ставке 5 % на основании статьей 193, 194 Налогового кодекса. Соответственно у Вашей организации возникают обязательства по исчислению, удержанию, перечислению и предоставлению налоговой отчетности по КПН у источника выплаты с дохода юрлица - нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в РК. Вместе с тем можно применить международный договор в отношении освобождения от налогообложения на основании статьи 212 Налогового кодекса. Для составления корректных проводок нужна информация о том, какая дата совершения операции в бухучете, то есть дата перехода рисков и выгод (права собственности) согласно договора, ее в Ваших данных нет. Предполагаю, что оплата 50% от стоимости оборудования осуществляется после даты совершения операции в бухучете (либо уточните ее в дополнительном вопросе). Проводки: 1. Осуществлена предоплата (на сумму: 250 000 руб.× текущий курс, сложившийся на дату предоплаты):
2. Оприходовано оборудование на дату совершения операции на дату перехода рисков и выгод (права собственности) согласно договора (на сумму: сумма предоплаты + 250 000 руб. × на текущий курс, сложившийся на дату совершения операции):
3. Зачтен ранее выданный аванс:
В отношении задолженности, возникшей на дату совершения операции может возникнуть курсовая разница, если оплата будет осуществлена позже этой даты (по предоплате курсовая разница не признается, так как статья немонетарная). Признание курсовой разницы: - отрицательной:
- положительной:
4. Уплата НДС: 4.1
4.2
5. Принят НДС в зачет:
6. Увеличена себестоимость оборудования на стоимость транспортных услуг (при условии, если Ваша организация применяет МСФО или МСФО для МСБ):
7. Удержан КПН у источника выплаты (если услуга оказана транспортной организацией, нерезидентом РК, не имеющим постоянное учреждение в РК):
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |