Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении ПО у российского производителя? (А. Гридин, 22 августа 2017 г.)

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при приобретении ПО у российского производителя?
(А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Партнер», 22 августа 2017 г.)

ТОО, работающее на общеустановленном режиме налогообложения, является плательщиком НДС, ведет переговоры с российской компанией о покупке программного обеспечения. Программный продукт ТОО будет регенерироваться и реализовываться потребителям на территории Казахстана. При заключении такого рода сделки какие налоги и в каком размере должен будет оплатить ТОО в бюджет.

В рассматриваемой ситуации важное значение имеет, что именно планирует приобретать ТОО.

То есть ТОО может приобретать программное обеспечение (далее - ПО)с исключительными правами (ПО является собственностью ТОО и только оно имеет право им пользоваться и распоряжаться) или право на использование ПО, в том числе его дальнейшую реализацию.

Исходя из имеющихся данных, будем считать, что российская компания реализует ТОО право на использование ПО, т.е. право его на модификацию и дальнейшую реализации на территории Республики Казахстан.

Подпунктом 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено, что роялти - это в, том числе платеж за право на использование программного обеспечения.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (роялти - 15%).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы в форме роялти.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО при выплате нерезиденту доходов в форме роялти (за право использования ПО) возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты в размере 15% от суммы роялти, а также обязательства по предоставлению расчета ф. 101.04.

Следует отметить, что пунктами 1 и 2 статьи 212-1 Налогового кодекса определено, что при выплате доходов нерезиденту в виде роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.