Как относятся на вычеты по КПН суммы модернизации арендованного здания? (Л. Кизина, 29 марта 2017 г.)

Как относятся на вычеты по КПН суммы модернизации арендованного здания?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014», 29 марта 2017 г.)

По зданию, полученному по договору ссуды (безвозмездная аренда), произведена модернизация. Согласно условиям договора все расходы (в том числе по модернизации, реконструкции, капремонту) несет ссудополучатель. Каков порядок отнесения суммы модернизации на расходы в бухучете и на вычеты в налоговом учете?

Согласно пункту 4 статьи 122 Налогового кодекса сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в том числе производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 107 настоящего Кодекса.

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 в строке 100.00.009 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.009 І - 100.00.009 II + 100.00.009 III + 100.00.009 IV + 100.00.009 V - 100.00.009 VI - 100.00.009 VII - 100.00.009 VIII - 100.00.009 IX.

В строке 100.00.009 III указывается стоимость:

поступивших в течение налогового периода ТМЗ, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;