Как отразить расчет отложенного КПН в бухгалтерском учете? (Л. Кизина, 4 мая 2017 г.)

Как отразить расчет отложенного КПН в бухгалтерском учете?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014», 4 мая 2017 г.)

Как отразить расчет отложенного КПН в бухгалтерском учете, и должен ли отложенный КПН отражаться в Отчете о прибылях и убытках?

Если работаете по МСФО или МСФО для МСБ, то должны исчислять и признавать отложенные налоги в финансовой отчетности.

Порядок учета отложенных налогов регламентирован МСФО 12 и разделом 29 МСФО для МСБ.

В соответствии с МСФО 12 в отношении временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:

налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо

вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Таким образом, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отсроченного подоходного налога, который уменьшается на сумму КПН (ИПН для ИП), подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению ОНА, сумм налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

При классификации временных разниц удобно пользоваться следующей таблицей, где БС - балансовая стоимость и НБ - налоговая база: