|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ В БУХУЧЕТЕ И ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?
Является ли переоценка зданий, находящихся в собственности (в данном случае 2 магазина), обязательно ежегодной, или это нужно делать с какой-то другой периодичностью? В 2014 г. оценочная стоимость одного из магазинов оказалась меньше балансовой, а другого магазина - больше балансовой. Так налоговики заставили сделать дополнительный расчет по налогу на имущество по «дорогому» магазину в сторону увеличения налога. При этом по второму магазину не допустили, чтобы компания уменьшила сумму по расчету и сделала его по балансовой стоимости с учетом амортизации здания. Насколько это правомерно? Какую все же стоимость для расчета налога на имущества взять?
Требования налоговиков требовать дооценки магазина неправомерны. Для обоснования их неправомерности компании необходимо выполнить следующие действия. Во-первых, ей необходимо определить, какие Стандарты учета и отчетности вправе она применять по Закону РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Так, в соответствии со статьей 2 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом (НСФО), но не запрещается применять международные стандарты (МСФО) либо международный стандарт для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), по желанию. Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с международным стандартом для малого и среднего бизнеса, но вправе применять и МСФО (по желанию). Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. Критерии для отнесения субъекта к той или иной категории бизнеса установлены пунктом 3 статьи 6 Закона РК от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве» (среднегодовая численность работников; среднегодовой доход). Как только компания установит, к какой категории субъектов предпринимательства она относится, сможет выяснить какие Стандарты учета и отчетности она должна или вправе применять: МСФО, МСФО для МСБ или НСФО. Далее, нужно отметить, что модель учета по переоцененной стоимости допустимо применять, только если компания использует МСФО, и то, если она выбрана ИП и отражена в его учетной политике (по МСФО (IAS) 16 допускается две модели учета: первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения и по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, пункт 29 МСФО (IAS) 16). Если же ИП применяет МСФО для МСБ, то учет основных средств регламентируется разделом 17, и пунктом 17.15 данного МСФО предусмотрена только одна модель учета по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Если ИП применяет НСФО, то в соответствии с пунктом 23 НСФО также для учета основных средств после первоначального признания применяется только одна модель учета по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации. То есть, в соответствии с МСФО для МСБ и НСФО дооценку основных средств для целей бухучета признавать недопустимо, даже при желании, это возможно только по МСФО, и то, если ИП добровольно выбрана модель оценки по переоцененной стоимости с указанием выбора в учетной политике, и им, а не налоговыми органами принято решение об отражении результатов дооценки в бухучете (переоценка проводится обычно раз в 3 - 5 лет (пункт 34 МСФО (IAS) 16). А вот обесценение основных средств нужно обязательно признавать, если оно обоснованно, но только при условии, что ИП применяет МСФО (см. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов») либо МСФО для МСБ (раздел 27), по НСФО обесценение не признается. Допустим, ИП применяет МСФО для МСБ, тогда в качестве обоснования неправомерности налоговых органов можно составить следующее обоснование: «Согласно статье 2 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ИП вправе применять МСФО для МСБ. В соответствии с пунктом 17.15 МСФО для МСБ после первоначального признания предприятие должно оценивать все объекты основных средств по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, то есть модель оценки по переоцененной стоимости не предусмотрена. Следовательно, дооценка магазина в целях бухгалтерского учета не признается. Вместе с тем, вышеуказанная модель предполагает признание убытков от обесценения, которое отражается в учете на основании раздела 27 МСФО для МСБ». Далее необходимо обосновать признание обесценения наличием признака, указывающего на него, и оценкой возмещаемой стоимости основного средства, расчет которой осуществляется согласно пунктам 27.11 - 27.20 МСФО для МСБ.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |