|
|
|
28.12.2007 Налоговые требования при открытии/закрытии
На сегодняшний день одним из распространенных видов банковских операций является операция по открытию и ведению (в том числе закрытию) банковских счетов физических и юридических лиц РК. Данный вид банковских операций осуществляется в строгом соответствии с общими правилами проведения банковских операций, установленных законодательством Республики Казахстан (законы «О банках и банковской деятельности в РК» от 31.08.1995 г., «О платежах и переводах денег» от 29.06.1998 г.), а также в соответствии с внутренними правилами, подлежащими утверждению советом директоров соответствующего банка. Вместе с тем действующая практика взаимодействия налоговых органов с банками РК в отношении банковских счетов налогоплательщиков, рассмотрению которой и будет посвящена настоящая статья, не столь оптимистична и зачастую приносит множество непредвиденных обстоятельств, существенно осложняющих деятельность банков и их клиентов. Автор, юрист налогового департамента «GRATA» Э. Арыстанов предлагает несколько полезных положений, знание которых обеспечит широкому кругу заинтересованных лиц (главным образом банковским служащим и их клиентам-налогоплательщикам) спокойное и безущербное ведение бизнеса.
Казахстанское законодательство не содержит количественных ограничений для открытия счетов в банках РК. Однако банковские счета должны быть доступны и прозрачны для контроля со стороны уполномоченных органов (в рамках данной статьи - налоговые органы РК). С этой целью действующее налоговое и банковское законодательство РК предусматривают процедуру учета банковских счетов клиентов в налоговых органах РК.
Открытие банковского счета
Процедура учета банковских счетов в налоговых органах РК главным образом содержится в положениях Налогового кодекса РК, согласно которому предусмотрено, что банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, при открытии налогоплательщику банковских счетов обязаны учесть регистрационный номер налогоплательщика (РНН) с уведомлением налоговых органов об открытии налогоплательщику - юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю указанных счетов в течение трех рабочих дней (п. 1 ст. 526). Из положения вышеизложенной статьи следует, что для открытия банковского счета клиент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель в обязательном порядке должен представить в банк Свидетельство налогоплательщика Республики Казахстан, а в случае отсутствия его вначале пройти регистрацию в налоговых органах и получить соответствующее свидетельство. В противном случае банк просто откажет в открытии банковского счета, так как за нарушение этой процедуры он будет обязан уплатить штраф в размере 5% от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам налогоплательщиков (п. 1 ст. 217 Кодекса РК «Об административных правонарушениях»). Исключением являются сберегательные счета нерезидентов и корреспондентские счета иностранных банков-корреспондентов, для открытия которых не предусмотрена процедура регистрации в налоговых органах РК. При этом согласно п. 1 ст. 6 Закона РК «О платежах и переводах денег» понятие «банковский счет» означает: «способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором («банковский договор» - ст. 747 Гражданского кодекса РК), законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота». Иными словами, банковский счет - это счет, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства физических и юридических лиц. Вместе с тем действующая процедура и полный перечень документов, предоставляемых в банк для открытия, ведения и должного закрытия банковских счетов, изложены в специальных Правилах открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК, принятых 2 июня 2000 г. постановлением Национального Банка РК за № 266. Вкратце отметим, что для открытия банковских счетов для юридического лица и индивидуального предпринимателя предоставляются: · копия документа, выданного органом налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на регистрационный учет; · документ с образцами оттиска и печати (см. приложение № 1); · копию статистической карточки (только в отношении юридического лица); · копия Свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) в Министерстве юстиции. Что касается граждан Республики Казахстан, желающих в частном порядке открыть банковский счет, для них предусмотрен достаточно простой перечень документов: · документ с образцом печати (см. приложение № 2); · Свидетельство налогоплательщика о присвоении РНН; · удостоверение личности.
Важно знать, что предоставления дополнительных документов из налоговых органов не требуется!
На следующем этапе налоговые органы незамедлительно, не позднее следующего рабочего дня после получения банковского извещения об открытии счета, факсом или почтой направляют в банк-отправитель информационное письмо о получении извещения. До получения банками от налоговых органов информационного письма банки ограничены в проведении каких-либо операций по банковским счетам, что прямо оговорено в п. 2 ст. 526 Налогового кодекса РК. Таким образом, до тех пор, пока не будет произведена вышеизложенная процедура, ни один банковский счет не будет открыт. Здесь необходимо отметить, что указанный механизм выступает дополнительным препятствием уклонению от постановки на налоговый учет наряду с действующими нормами законодательства по ответственности налогоплательщика за нарушение сроков и уклонения от постановки на налоговый учет (глава 93 Налогового кодекса РК). Также необходимо знать, что в случае изменения номера банковского счета налогоплательщика банки должны не позднее следующего дня направить соответствующую информацию налоговым органам по месту учета налогоплательщика - владельца счета. Далее мы перейдем к не менее важной и ответственной процедуре - «надлежащего» закрытия банковского счета.
Закрытие банковского счета
Не менее важной и ответственной процедурой в отношении банковских счетов клиентов является процедура закрытия банковского счета. Порядок закрытия банковского счета производится в соответствии с положениями правил, согласно п. 42 которых закрытие банковского счета производится по заявлению клиента в любое время, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Вместе с тем действующее налоговое законодательство содержит ряд условий, выполнение которых обязательно для закрытия банковского счета. В частности, согласно п. 43 правил запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету. Иными словами, необходимо рассчитаться со всеми долгами по данному банковскому счету, включая налоговую задолженность перед бюджетом РК. Так, при закрытии банковского счета банк обязан уведомить об этом соответствующий налоговый орган места регистрации налогоплательщика. В случае если у клиента-налогоплательщика имеется налоговая задолженность, налоговый комитет направляет инкассовое распоряжение на её погашение. В случае отсутствия денег на банковском счете клиента банки имеют право вернуть инкассовое распоряжение налоговых органов (в том числе и частично исполненные) и самостоятельно закрыть банковский счет с уведомлением налоговых органов (п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РК). Данная норма распространяется на случаи ликвидации или реорганизации юридического лица, а также отсутствия денег на счете юридического лица - более одного года и физического лица - более трех лет. Рассмотрев и проанализировав положения законодательства в части открытия и должного закрытия счетов в банках РК, переходим к рассмотрению действующей практики взаимодействия налоговых органов и банков в отношении сведений, составляющих банковскую тайну.
Обязательства по сохранению «банковской тайны»
Не секрет, что клиент при выборе того или иного банка рассчитывает получить максимальную защиту вложенных средств от различного рода посягательств, будь то вездесущая инфляция или назойливая налоговая служба. Поэтому, когда «в один прекрасный день» клиент узнает о том, что данные по его счетам представляются налоговым органам, возмущению клиента нет предела. А как же «банковская тайна»? Возникает дилемма. Каким образом разграничить обязательства банков и иных кредитных учреждений перед клиентами в отношении сохранения банковской тайны от обязательств банка представлять информацию по счетам клиентов в налоговые органы? Современный порядок получения налоговыми органами информации о налогоплательщиках в казахстанских банках достаточно четко регламентируется положениями Налогового кодекса РК, Закона РК «О банках и банковской деятельности в РК», Гражданским кодексом РК, постановлениями правления Национального Банка РК, а в случае правонарушения - Уголовным кодексом РК. Так, действующее законодательство РК содержит только два возможных способа получения информации по банковским счетам клиентов: первый, непосредственный доступ работников органов налоговой службы к проверке совершаемых операций в банках; второй, путем представления банками справок о состоянии средств на банковских счетах клиентов. Рассмотрим каждый способ в отдельности. 1. Согласно п. 6 ст. 526 Налогового кодекса РК банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, при наличии предписания обязаны допускать работников органов налоговой службы к проверке совершаемых операций по банковским счетам проверяемого юридического лица и индивидуального предпринимателя, наличия денег на этих счетах. Здесь необходимо отметить два ключевых момента, знание которых поможет на практике избежать незаконных действий со стороны проверяющих инстанций. Во-первых, допуск сотрудников налоговой службы к банковским счетам клиентов возможен только при наличии должным образом оформленного предписания (см. приложение № 3). Так, согласно п. 1 ст. 536 Налогового кодекса РК основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты: 1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе; 2) наименование налогового органа, вынесшего предписание; 3) полное наименование налогоплательщика; 4) регистрационный номер налогоплательщика; 5) вид проверки; 6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом; 7) срок проведения проверки; 8) проверяемый налоговый период при документальных проверках. Наряду с этим данное предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом (п. 4 ст. 536 Налогового кодекса РК). На основании одного предписания может производиться только одна налоговая проверка (п. 6 ст. 536 Налогового кодекса РК). В случае отсутствия предписания либо его несоответствия вышеизложенным условиям, сотрудники банка и иных кредитных учреждений вправе отказать представителям налоговых служб в доступе к банковским счетам клиентов. Вторым ключевым моментом является то, что представление доступа возможно только к банковским счетам субъектов налоговой проверки. Иными словами, произвольные проверки банковских счетов клиентов, в отношении которых не проводятся налоговые проверки, запрещены. Исключение составляют банковские счета бездействующего юридического лица, сведения по которым представляются независимо от осуществления в отношении таких лиц налоговой проверки. 2. Следующий способ получения информации по банковским счетам регламентируется п. 10 ст. 526 Налогового кодекса РК, согласно которому банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны представлять в налоговые органы сведения об остатках и движении денег на текущих счетах индивидуальных предпринимателей, банковских счетах юридических лиц на основании запросов налоговых органов. Эти сведения предоставляются в виде справок о наличии и номерах банковских счетов юридического лица, а также текущих счетов физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, об остатках и движении денег. Подобные справки также выдаются по запросам других уполномоченных органов (органы дознания, суды, прокуратура, таможенные органы, а также органы исполнительного производства РК). Необходимо отметить, что поскольку действующим законодательством иных способов получения информации о состоянии дел на банковских счетах клиентов-налогоплательщиков не предусмотрено, все иные действия, направленные на получение данных по банковским счетам со стороны налоговых органов, могут быть рассмотрены как посягательства на информацию, составляющую банковскую тайну! Вместе с тем возникает вопрос: насколько гарантирована сохранность банковской тайны в рамках двух вышеизложенных способов получения информации? Согласно действующему законодательству банки РК гарантируют неразглашение банковской тайны (ст. 745 ГК РК), которая согласно ст. 50 Закона РК «О банках и банковской деятельности в РК» включает в себя: «сведения о наличии, владельцах и номерах банковских счетов депозиторов, клиентов и корреспондентов банка, об остатках и движении денег на этих счетах и счетах самого банка, об операциях банка, а также сведения о наличии, владельцах, характере и стоимости имущества клиентов, находящегося на хранении в сейфовых ящиках, шкафах и помещениях банка». При этом обязательное уведомление банками налоговых органов об открытии банковских счетов юридическому лицу или предпринимателю, рассмотренное нами выше, не является раскрытием банковской тайны (п. 4 ст. 50 Закона РК «О банках и банковской деятельности в РК»). Клиент-налогоплательщик может быть спокоен о сохранности сведений, составляющих банковскую тайну, вне зависимости, обладают ли ими только лишь сотрудники банка либо также уполномоченные представители налоговых и иных органов РК. Гарантией этому служат положения действующего законодательства, которые возлагают уголовную меру ответственности за разглашение банковской тайны. Согласно п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РК должностные лица, работники банков и иные лица, например, проверяющие инспектора органов налоговой службы (согласно ст. 518 Налогового кодекса РК сведения, полученные налоговыми органами по банковским счетам налогоплательщиков, наряду с «банковской тайной» также составляют «налоговую тайну», за разглашение которой налоговые органы РК несут установленную законом ответственность (пп. 7 п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РК), которые в силу осуществления своих служебных обязанностей получили доступ к сведениям, составляющим банковскую тайну, за их разглашение несут уголовную ответственность. Согласно п. 2 ст. 200 Уголовного кодекса РК незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом (банковский служащий, представители налоговых органов), которому она была доверена по службе или работе, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб, наказываются: · штрафом от 200 до 500 МРП или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2-х до 5 месяцев; · либо арестом на срок от 4-х до 6 месяцев; · либо исправительными работами на срок от 1 до 2-х лет; · либо лишением свободы на срок до 3-х лет со штрафом в размере до 100 МРП, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового. Назначение одной из вышеизложенных мер наказания определяется судом в частном порядке исходя из размеров нанесенного ущерба и иных последствий содеянного.
Мы надеемся, что представленная статья прояснила действующую процедуру взаимодействия коммерческих банков и налоговых органов РК в отношении банковских счетов налогоплательщиков, и в случае необходимости посодействует защите ваших прав и законных интересов.
Приложение № 1
Документ с образцами подписей и оттиска печати
_______________________________________________________________________________________________________________________ (полное наименование) _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Местонахождение клиента банка _______________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ Тел._________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Банк (филиал, подразделение банка) _______________________________________________________________________________________________________________________ (полное наименование) _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Местонахождение банка (филиал, подразделение банка) _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ Тел._________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Вид банковского счета _______________________________________________________________________________________________________________________ Индивидуальный идентификационный код клиента _______________________________________________________________________________________________________________________ Образцы, указанные в настоящем документе, считать обязательными при осуществлении всех операций по банковскому счету, требующих согласия клиента _______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________ Первая подпись _______________________________________________________________________________________________________________________ Вторая подпись _______________________________________________________________________________________________________________________
Оборотная сторона
(подписи) (печать)
Документ с образцом подписи
_______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Домашний адрес, телефон клиента банка _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Место работы, телефон _______________________________________________________________________________________________________________________ (полное наименование) _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ Местонахождение банка (филиал, подразделение банка) _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ тел. _______________________________________________________________________________________________________________________ Вид банковского счета____________________________________________________________________________________________________ Индивидуальный идентификационный код клиента _______________________________________________________________________________________________________________________ Образцы, указанные в настоящем документе, считать обязательными при осуществлении всех операций по банковскому счету, требующих согласия клиента _______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________
Оборотная сторона
(подписи) (печать)
Предписание №______
В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)
1. Поручается __________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество, должность, наименование органа налоговой службы)
произвести проверку 2. Полное наименование налогоплательщика _______________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ (в том числе фамилия и инициалы руководителя проверяемого субъекта)
3. РНН ___________________________________________________________ 4. Вид проверки ________________________________________________________________________________________________________ 5. Проверяемый налоговый период________________________________________________________________________________________ 6. Проверяемый участок территории и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки _________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ 7. Срок проверки «_____» рабочих дней с момента вручения предписания. 8. Проверка приостановлена с «___» __________200__ г. по «___» ________ 200__ г. 9. Привлечь к проведению проверки следующих специалистов ________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество, должность, наименование организации)
Отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания (копии):
Примечания При назначении рейдовой проверки заполняются все строки, за исключением строк 2, 3, 5, 7. При назначении тематической проверки в строке 4 указывается один из видов проверок, установленных подпунктом 2) пункта 4 статьи 533 Налогового кодекса. При назначении комплексной проверки заполняются все строки, за исключением строки 6.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |