| С 1 января 2014 года Законом РК от 5.12.2013 г. № 152-V внесены изменения в статью 237 НК относительно определения даты совершения оборота по реализации. По п. 1 . Согласно внесенным изменениям, датой совершения оборота по реализации товара является: 1) если в соответствии с условиями договора товар должен быть передан получателю (покупателю) или указанному им лицу в месте нахождения товара - определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления такого товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара; Условия данного договора соответствуют терминам «Ex Works» («Франко завод») или «Free Carrier» («Франко перевозчик») согласно терминологии Инкотермс 2010. 2) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца); Условия данного договора соответствуют терминам «Carriage paid to» («Перевозка оплачена до»), СРТ, CIP, CFR или CIF , которая означает, что продавец передает товар перевозчику или иному лицу, номинированному продавцом, в согласованном месте (если такое место согласовано сторонами) и что продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. 3) в остальных случаях - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, документа, подтверждающего факт передачи такого товара, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно п. 10 данной статьи, если в документах указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. Обратите внимание, что в старой редакции пп. 3) не было. С 1 января 2014 года п. 2 ст. 237 изложен в новой редакции, согласно которой в случае, если отгрузка товара не осуществляется, датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю. Как следует из внесенных изменений во главу угла при определении даты совершения оборота по реализации при реализации товара являются условия договора поставки. Документом, подтверждающим факт передачи товара может быть накладная на отпуск товаров на сторону по форме З-2, которая подписывается продавцом и получателем, поэтому если в ней две разные даты, то датой совершения будет наиболее поздняя из этих дат. Вместе с тем, согласно письма Министерства финансов Республики Казахстан от 17 октября 2013 года № ДЛ/БУА-1-ФЛ-А-327-15296 первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с приказом Министра финансов РК от 20.12.2012 года № 562 разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления; 7) идентификационный номер. В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Следовательно, при отсутствии накладной таким документом может быть иной документ, соответствующий требованиям уполномоченного органа. Счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации По п.1-1 датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Обращаю внимание, что дата подписания и дата выполнения работ, оказания услуг могут быть разными. Согласно п. 10 статьи, если в документах указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. При этом счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации С 1 января 2014 года введены новые пункты 2, 2-1 и 2-2. 2 При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: 1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. Пример. Организация сдает в аренду производственный склад. 15 января ею получен платеж за аренду, акт выполненных работ и счет-фактура выписаны в конце месяца. Датой совершения оборота по реализации будет 15 января т.г. Обратите внимание, при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте датой совершения оборота по реализации является наиболее ранняя из трех дат, когда так при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте установлена иная дата. При этом счет-фактура согласно п.7 ст. 263 НК . за исключением услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества, может выписываться по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; 2-1. При реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором выполнены работы, оказаны услуги. При этом счет-фактура согласно п. 7 ст. 263, за исключением услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, может выписываться по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; 2-2. При выполнении работ, оказании услуг, при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг. Данный пункт касается транспортно- экспедиционных услуг и услуг операторов вагонов (контейнеров). Счет-фактура, согласно п. 7 статьи 263 НК, также может выписываться по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура; пункты 3, 3-1, 4, 5, 6 и 7 остались без изменения. Внесены изменения в п. 9 статьи относительно получения работ или услуг от нерезидента. В случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте. Если в документах указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. Пример. Иностранная компания оказала консультационные услуги резиденту РК за пределами РК. Согласно ст. 236 НК место реализации признается место регистрации покупателя услуг, то есть Казахстан. Документ о выполнении работ был подписан казахстанской стороной 15 января, иностранной компанией 18 января. Датой совершения оборота является 18 января т.г. И наконец, последнее. Согласно статьи 3 ЗРК от 10.12.2008 г. № 100- V, с 1 января 2012 года до 1 января 2015 года, приостанавливается действие пункта 8 статьи 237 НК РК, согласно которого при отсутствии в течение календарного года акта выполненных работ либо иного документа (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой, а именно либо дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость либо дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). В первую очередь данный пункт касается полученных авансов за работы и услуги. Так как эта норма введена с 1 января 2012 года, налогоплательщикам, которые в IV квартале 2012 года обложили НДС полученные авансы, следует сдать дополнительную декларацию по форме 300.00. Тем не менее, необходимо помнить, что это временная отсрочка и с 1 января 2015 года данный пункт вступает в силу. Кроме того, статьей 4 Закона установлено, что по договорам поставки товара, заключенным до 1 января 2014 года сохраняется прежний порядок определения даты совершения оборота по реализации, который действовал до 31 декабря 2013 года | 
