| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 10 марта 2015 года № КГД-05-1-ЮЛ-Е-344-КГД-4327
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана (далее - АНК), в связи с обращениями налогоплательщиков, просит разъяснить вопрос относительно налогообложения банковских организаций. В целях роста объемов кредитования банки запускают банковские кредитные продукты на следующих условиях: 1) предоставляют клиенту банковский заем с условием выплаты вознаграждения; 2) погашение займа и выплата вознаграждения, осуществляется ежемесячно в соответствии с графиком погашения. При этом ежемесячные платежи рассчитываются методом аннуитетных [1], либо дифференцированных платежей[2]; 3) кредитным договором предусмотрено условие: при отсутствии у клиента случаев возникновения просроченной задолженности, обязательства клиента по договору прекращаются после получения банком предпоследнего ежемесячного платежа, предусмотренного графиком погашения. Очевидна выгода включения в договора займа данного условия для всех сторон: Для банков: клиенты своевременно возвращают выданный кредит, а также уплачивают определенное вознаграждение по займу. Для бюджета: у банков растут налогооблагаемые доходы и, соответственно увеличиваются платежи в бюджет. Для клиентов: высокое вознаграждение по займу компенсируется условием договора, предусматривающим возникновение обязанности вносить последний платеж только при наступлении определенного договором займа условия, а именно: при отсутствии у клиента просроченной задолженности. П.п. 5 п.1 ст.132 Налогового кодекса определено, что доходы или вычеты подлежат корректировке в случае изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за оказанные услуги, исходя из условий договора. Вышеуказанные условия кредитных договоров прямо предусматривают изменение в сторону уменьшения суммы, которую клиент должен оплатить в банк при своевременном погашении задолженности. Хотим обратить внимание, что при своевременном погашении задолженности со стороны клиента отсутствует юридическая обязанность вносить последний платеж, а со стороны Банка корреспондирующее этому право требования данного платежа. Таким образом, с правовой точки зрения отсутствует прощение долга клиенту со стороны банков, так как долг отсутствует ввиду автоматического прекращения обязательства по займу своевременным исполнением договора (соответственно, его невозможно простить или не простить), и отсутствует факт получения безвозмездно имущества клиентом, которое могло возникнуть только при прощении долга, т.е. при освобождении от существующей имущественной обязанности перед банком. Необходимо четко различать основания прекращения обязательства. В соответствии с п.1 ст. 367 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) обязательства прекращаются полностью или в части исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией, прощением долга, совпадением должника и кредитора в одном лице, невозможностью исполнения, изданием акта государственного органа, смертью гражданина, ликвидацией юридического лица. Согласно условиям кредитного договора обязательства по займу прекращаются исполнением, т.е. с соблюдением установленного графика платежей и своевременной выплатой ежемесячных платежей. Нельзя также отнести сумму последнего платежа к безвозмездно полученному имуществу - как отмечено ранее, обязанность по уплате последнего ежемесячного платежа, предусмотренного графиком погашения, возникает только в случае возникновения просроченной задолженности. П. 1 ст. 506 ГК РК предусматривает, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В данном случае прекращение кредитного договора с внесением предпоследнего платежа обусловлено встречным обязательством клиента не допускать просрочек по выплате ежемесячных платежей, включающих сумму займа и начисленное вознаграждение. На основании вышеизложенного, просим дать разъяснение: вправе ли банки применить положения п.п.5 п. 1 ст.132 Налогового кодекса по корректировке в сторону увеличения своих вычетов в связи с заключением и исполнением указанных выше кредитных договоров, как изменение суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за оказанные услуги, исходя из условий договора.
[1] Погашение задолженности по банковскому займу осуществляется равными платежами на протяжении всего срока банковского займа, включающими увеличивающиеся платежи по основному долгу и уменьшающиеся платежи по вознаграждению, начисленному за период на остаток основного долга. [2] Погашение задолженности по банковскому займу осуществляется уменьшающимися платежами, включающими равные суммы платежей по основному долгу и начисленное за период на остаток основного долга вознаграждение.
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо от 19 февраля 2015 года № 301-02/15, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 90 Налогового кодекса, доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 1) Полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги; 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора; 6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи; 7) предусмотренного статьей 130-2 Налогового кодекса превышения доходов по долгосрочному контракту в целях налогообложения в течение срока действия контракта над доходами по такому контракту, определенными в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом корректировка производится путем уменьшения дохода в размере такого превышения. Вместе с тем, статьей 131 Налогового кодекса установлено, что корректировка - это увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях, установленных статьей 132 Налогового кодекса. На основании изложенного, учитывая, что сумма последнего платежа по займу, подлежащая погашению заемщиком по последнему сроку уплаты, ранее не относилась на вычеты для целей исчисления корпоративного подоходного налога, то правовые основания для применения подпункта 5) пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса в данном случае отсутствуют. Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет. Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.
Источник:http://www.ank.kz/letters/nk/57210/ © ank.kz
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |