Разъяснения Комитета государственных доходов МФ РК к некоторым статьям Налогового кодекса РК. Комментарий к пункту 5 статьи 189 Налогового кодекса

Разъяснения Комитета государственных доходов МФ РК к некоторым статьям Налогового кодекса РК

Статья 189. Резиденты

...

5. Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса также признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

Комментарий к пункту 5 статьи 189 Налогового кодекса

1. Пунктом 5 статьи 189 Налогового кодекса законодатель установил, что основанием для определения резидентства юридических лиц является государственная регистрация юридического лица в органах юстиции или место нахождения эффективного управления юридического лица.

Ситуация 1.

Казахстанское юридическое лицо и несколько граждан Казахстана решили осуществлять совместную предпринимательскую деятельность через юридическое лицо, зарегистрированное в Великобритании с местом нахождения офиса в г.Лондон. Является ли вновь созданное юридическое лицо резидентом Республики Казахстан?

Ответ: Нет, не является. Данное юридическое лицо рассматривается как резидент Великобритании, так как оно зарегистрировано в Великобритании и место эффективного управления компанией также находится в Великобритании.

Порядок государственной регистрации юридического лица в органах юстиции установлен Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств». В целях подтверждения факта регистрации органом юстиции выдается юридическому лицу справка, которая содержит в себе сведения о дате ее выдачи, регистрирующем органе, бизнес-идентификационном номере, дате государственной регистрации (перерегистрации), наименовании и месте нахождения юридического лица.

При определении термина «место эффективного управления» необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса. Законодатель пунктом 5 статьи 189 Налогового кодекса устанавливает, что «местом эффективного управления» (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица. Документами, подтверждающими место проведения собрания, могут быть протоколы собраний, приказы и иная документация. В случае, если управление юридическим лицом-нерезидентом осуществляется из Казахстана, то в соответствии с Налоговым кодексом такое юридическое лицо признается резидентом Республики Казахстан, соответственно, такое юридическое лицо должно пройти налоговую регистрацию в налоговых органах Республики Казахстан, где ему будет присвоен статус юридического лица, созданного в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления которого находится в Республике Казахстан. При этом, организационно-правовая форма такого юридического лица остается прежней.

Ситуация 1.

Акционеры компании, зарегистрированной в Великобритании, ежеквартально принимают участие в собраниях акционеров, которые проводятся в Казахстане, где обсуждаются стратегические планы и принимаются решения по ведению бизнеса в Великобритании. Является ли такая компания, зарегистрированная в Великобритании, резидентом Республики Казахстан?

Ответ: В данном случае необходимо провести тест на нахождение места эффективного управления.  В случае, если на основании протокола общего собрания или иного документа компании, будет подтверждено, что стратегические решения по ведению бизнеса, а также управление и контроль за деятельностью компании, зарегистрированной в Великобритании осуществляется в Казахстане, то  согласно пункту 5 статьи 189 Налогового кодекса данная компания будет рассматриваться как  резидент Казахстана, независимо от факта его регистрации в Великобритании.