| ||||||||||||||||||||
|
|
|
16.05.2000
Налогообложение фиксированных активов
Э.Нурсеитов, Президент аудиторской компании "ФинАудит"
С января 2000 года произошли значительные изменения в налогообложении некоторых объектов налогового учета. Появилась новая категория - "фиксированные активы". Что существенно нового предусмотрено налоговым законодательством в отношении основных средств и нематериальных активов, числящихся на балансе предприятия и включенных теперь в понятие "фиксированные активы"? В первую очередь надо отметить, что в налоговых целях учитываются основные средства, числящиеся на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые им в предпринимательской деятельности. В Законе РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" приведены перечни основных средств, по которым начисляются и не начисляются амортизационные отчисления. Следует обратить внимание на то, что объектом обложения налогом на имущество является остаточная стоимость амортизируемых активов, поэтому приведенные перечни следует рассматривать и как дополнительную информацию к положениям по налогу на имущество. Налогоплательщикам представлено право самостоятельно устанавливать отчетный период для исчисления амортизации, периодичность может быть помесячной или поквартальной. В течение налогового года период для исчисления амортизационных отчислений и применяемые нормы амортизации меняться не должны. В результате произошедших изменений налогоплательщик имеет право исчислять амортизацию фиксированных активов, в том числе основных средств, либо в составе стоимостного баланса подгруппы, либо вести учет пообъектно. В последнем случае стоимостной баланс подгрупп определяется суммарной величиной стоимости объектов. Как и прежде, независимо от используемого метода учета, здания, сооружения и строения амортизируются пообъектно. Норма отнесения на вычеты стоимости зданий, сооружений и строений менее 40 МРП и суммы стоимостного баланса группы менее 100 МРП отменены. Если остаточная стоимость фиксированного актива на конец отчетного периода составит менее 5% от его первоначальной стоимости, налогоплательщик вправе включить эту сумму в состав вычетов. Сумма расходов на проведение ремонтов основных средств, подлежащих включению в вычеты, увеличена до 15% от стоимостного баланса подгруппы, остальная сумма увеличивает стоимостной баланс подгруппы. Если учет осуществляется пообъектно, то оставшаяся сумма увеличивает стоимость объекта. Обращаем внимание, на следующий момент - сумма НДС , относимая в зачет, ограничена размером, исчисленном от 15% стоимостного баланса, относимого на вычеты . Остальная сумма НДС относится на увеличение стоимости здания. Эта норма распространяется и на исчисление НДС по расходам на ремонт арендуемых основных средств. Следует обратить внимание и на распространенные случаи ремонта арендуемых основных средств в счет арендной платы. Если расходы по ремонту основных средств включены в стоимость арендной платы, срок договора аренды завершен или договор расторгнут, то стоимость ремонта у арендатора рассматривается как объект обложения налогом на добавленную стоимость. Особо следует обратить внимание на порядок налогообложения переоценки основных средств. Сумма дооценки, полученная в бухгалтерском учете сверх суммы переоценки с учетом индекса увеличения стоимости основных средств, облагается подоходным налогом от дооценки по ставке 15%. Налог должен быть уплачен в течение следующего месяца с момента проведения переоценки. В налоговых целях нематериальные активы, учитываемые на бухгалтерском балансе налогоплательщика, также, включены в состав фиксированных активов. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений. К нематериальным активам в налоговых целях относятся затраты, в том числе затраты учредителей и участников, на нематериальные объекты, используемые в предпринимательской деятельности более одного года. Необходимо учесть, что в стоимость нематериальных активов, подлежащих амортизации, не включаются расходы на их приобретение или производство, если они уже были вычтены из совокупного годового дохода. Нематериальные активы не подлежат амортизации, если фактические расходы на их производство или приобретение не осуществлялись. В связи с этим, обращаем внимание на положения по налогу на имущество (ст.132 Закона), где объектом обложения налогом на имущество определена остаточная стоимость амортизируемых активов. Исчисление амортизационных отчислений, определение стоимостного баланса подгруппы нематериальных активов аналогично порядку, предусмотренному для всех фиксированных активов. Предельная норма амортизационных отчислений для нематериальных активов установлена в размере 15% . Амортизационные отчисления исчисляются по лицензионным соглашениям; торговым маркам и товарным; патентам; программному обеспечению; правам пользования природными ресурсами, землей; промышленным образцам и организационным затратам. Следует отметить, что в какой бы стоимости ни были оценены нематериальные активы, норма амортизационных отчислений, относимых на вычеты, применяется только на фактически произведенные затраты на производство или приобретение тех или иных объектов нематериальных активов. Так же, как и для основных средств, период исчисления амортизации может устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно, но изменять в течение налогового года периодичность и норму амортизационных отчислений он не вправе. Налогоплательщик имеет право исчислять амортизационные отчисления отдельно по каждому фиксированному активу, в т.ч. объекту нематериальных активов. Переоценка нематериальных активов возможна в бухгалтерском учете. В целях же налогообложения такая переоценка не предусмотрена, так как в любом случае нематериальные активы в налоговом учете принимаются в расчет по сумме фактически произведенных затрат на их приобретение или производство, других затрат, увеличивающих стоимость, кроме затрат, ранее отнесенных на вычеты.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |