Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по НДС, не принимаемых к зачету в результате превышения лимитов, предусмотренных пунктом 3 статьи 64 Налогового кодекса (отвечает член Экспертно-методического совета фонда «ФНК» Э.О. Нурсеитов) (утратил силу)

11.09.2000

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Вопрос: Пунктом 3 статьи 64 Налогового кодекса предусмотрено, что НДС по выполненному ремонту основных средств подлежит отнесению в зачет в размере, исчисленном исходя из суммы расходов по ремонту, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 21 настоящего Закона, остальная сумма налога относится на увеличение стоимости здания. Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета не предусмотрен порядок увеличения стоимости зданий по указанным операциям.

Исходя из вышеизложенного, прошу пояснить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по НДС, не принимаемых к зачету в результате превышения лимитов, предусмотренных пунктом 3 статьи 64 Налогового кодекса.

Отвечает член Экспертно-методического совета фонда "ФНК" г-н Э.О. Нурсеитов

Ответ: Стандартом бухгалтерского учета 6 предусматривается отражение на счетах бухгалтерского учета увеличение стоимости основных средств на сумму расходов по ремонту. Такое увеличение стоимости допускается только в оговоренных СБУ 6 случаях. Правила налогового учета позволяют включить в состав вычетов расходы по ремонту здания в размере 15% от стоимостного баланса подгруппы на конец налогового года (п. 2 ст. 21 Закона РК от 24.05.95 г. № 2235). Если учет основных средств (в налоговом учете - фиксированных активов) ведется пообъектно, то в расчет принимается стоимость объекта. Остальная сумма расходов на ремонт относится на увеличение стоимости соответствующих основных средств (п. 4 ст. 21 Закона РК "О налогах...").

В соответствии с п. 3 статьи 64 Закона РК "О налогах..." налог на добавленную стоимость относится в зачет в размере, исходя из суммы расходов, отнесенных на вычеты за период, применяемый налогоплательщиком для исчисления амортизационных отчислений. Остальная сумма налога относится на увеличение соответствующих основных средств. Следует отметить, что согласно пп. 2, 3 отчетным периодом для определения амортизационных отчислений может являться год, квартал, месяц.

Предположим, что стоимость объекта основных средств (фиксированного актива) составляет 10 000,0 тыс. тенге, ремонт произведен на сумму 3000,0 тыс. тенге (в том числе НДС - 500,0 тыс. тенге). В соответствии с требованиями налогового законодательства налогоплательщик вправе отнести на вычет расходы на сумму 1500,0 (10 000,0 х 15%) без НДС, остальная сумма расходов (1000,0 тыс. тенге) относится на увеличение стоимости объекта основных средств.

Сумма НДС, относимая в зачет, составит соответственно 300,0 тыс тенге (1500,0 х 20%).

Всего в налоговом учете на увеличение стоимости объекта будет отнесено 1200,0 тыс тенге.

В бухгалтерском учете возможны следующие бухгалтерские проводки (при условии осуществления текущего ремонта сторонней организацией):

дт кт

1) 821,934 671 - 2500,0 тыс. тенге

Стоимость ремонта без НДС.

2) 331 671 -300,0 тыс. тенге

Сумма НДС, исчисленная в соответствии с налоговым законодательством и относимая в зачет.

3) 821 671 - 200,0 тыс. тенге

Сумма НДС, не относимая согласно налоговому законодательству в зачет, в бухгалтерском учете признаваемая как расход периода, не вычитаемая в налоговом учете.

В случае осуществления капитального ремонта, стоимость которого согласно СБУ 6 относится на увеличение объекта основных средств либо производство ремонта собственными силами, бухгалтерские проводки будут отражаться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исчисление НДС и отражение в бухгалтерском учете (проводки 2), 3) останутся неизменными.