Индивидуальный подоходный налог. Дудникова В.Б., Начальник отдела департамента методологии Министерства государственных доходов Республики Казахстан

16.11.2000

Индивидуальный подоходный налог

Подоходный налог с физических лиц занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами. Впервые в мире он был введен временно в 1799 году в Великобритании. Но как мы знаем, нет ничего более постоянного, чем временное. В 1816 году он был отменен и вновь введен в 1842 году. Это один из немногих налогов, который существовал в годы Советской власти, когда в стране практически отсутствовала налоговая система.

Действующим налоговым законодательством установлен единый раздел, определяющий порядок обложения подоходным налогом с юридических и физических лиц с учетом положений для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Проект Налогового кодекса предусматривает разделение подоходного налога с юридических и физических лиц на 2 раздела "Корпоративный подоходный налог", "Индивидуальный подоходный налог".

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения. То есть, плательщиками налога является практически все трудоспособное население страны. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего-то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный физическим лицом. Проект Налогового кодекса не предусматривает суммирование всех доходов, полученных из разных источников, в случае обложения их налогом у источника выплаты. Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом является доход, облагаемый у источника выплаты и доход, не облагаемый у источника выплаты.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, будут относиться:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Следует отметить, что к доходу работника, облагаемому у источника выплаты, относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, независимо от источника выплаты. Работодатели же указанные расходы, являющиеся доходом работников, будут относить на вычеты. Впервые в налоговом законодательстве республики дается понятие "налогового агента". При налогообложении доходов у источника выплаты на работодателей - налоговых агентов возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога. При этом налоговый агент исчисляет и удерживает индивидуальный подоходный налог с доходов физических лиц. Положительным моментом является то, что от большинства физических лиц, как правило, не требуется заполнения налоговых деклараций.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, отнесены следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов;

4) прочие доходы.