Обесценение активов (Палата аудиторов Республики Казахстан)

Обесценение активов

Палата аудиторов Республики Казахстан

Одним из принципов составления и представления финансовой отчетности является консерватизм или осмотрительность. Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы, сознательно занижать активы ил доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы, потому, что финансовая отчетность не была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

В качестве детальной инструкции, как с максимальной осмотрительностью определить сумму, отражающую активы в балансе, выпущен международный стандарт финансовой отчетности № 36 «Обесценение активов».

Данный стандарт предписывает:

1. Порядок действий, предпринимаемых предприятием во избежание завышения стоимости своих активов, то есть, не превышает ли их балансовая стоимость сумму, которая будет получена от их дальнейшего использования или от их продажи (возмещаемую сумму).

2. Порядок действий, когда предприятие учитывает идентифицированный убыток от обесценения, а также восстановление такого убытка.

3. Требуемые раскрытия в финансовой отчетности по активам, по которым признано обесценение.

Данный стандарт применяется к большинству активов, включая инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

МСФО 36 не применяется к запасам, активам, возникающим из договоров на строительство, отсроченным налоговым активам, активам, возникающим из вознаграждений работников, а также финансовым активам, включенным в сферу применения МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В отношении этих активов, стандарты, в сферу применения которых они входят, уже содержат специальные требования по их признанию и оценке.

Обесценение актива налицо, если его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму. То есть активы мы должны признавать в финансовой отчетности по наименьшему значению из балансовой стоимости и возмещаемой суммы. Что же является возмещаемой суммой?

Возмещаемая величина (сумма) - это наибольшее значение из чистой стоимости реализации и потребительской стоимости (ценности его использования).

Чистая стоимость реализации - это сумма, которая может быть получена от реализации актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на выбытие.

Потребительная стоимость (ценность его использования) - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.