Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений (С.Г. Пепеляев, директор Департамента налогов и права аудиторской фирмы «ФБК», член Президиума Российской ассоциации налогового права, ведущий научный сотрудник Института государства и права АН РФ)

18.05.2001

Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений

Во втором номере журнала "Налоговый эксперт" была опубликована статья директора НИИ частного права КазГЮА, доктора юридических наук, профессора Сулейменова М.К. "Проблемы соотношения гражданского и налогового законодательства", затрагивающая помимо прочего и некоторые аспекты применения в налоговом праве понятия "налоговое обязательство". В своей статье г-н Сулейменов М.К. в обоснование своей позиции, в том числе, сослался и на российский опыт. В связи с этим, стремясь к объективности и всесторонности исследования поднимаемых на страницах нашего издания проблем, редакция журнала "Налоговый эксперт" связалась с ведущим представителем российской науки налогового права г-ном Пепеляевым С.Г. и попросила его предоставить свое видение на затронутую г-ном Сулейменовым М.К. проблему по указанной выше тематике. Ниже приводится статья г-на Пепеляева С.Г., любезно предоставленная им нашему изданию.

1. Понятие налоговых правоотношений

Статья 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отношения по установлению налогов, т.е. по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

Отношения по установлению и введению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это - самые массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей.

Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики. Благодаря их взносам государственная машина получает "горючее", приводящее в движение весь механизм государственного управления.

Другим обязательным участником налоговых отношений выступает государство, представленное налоговыми органами.