Неклассические формы уклонения от уплаты налогов и защита от них (Н. Тупанчески, Докторант кафедры уголовного права и криминологии юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова (Республика Македония)

Неклассические формы уклонения от уплаты налогов
и защита от них

В области международных финансовых отношений современное общество в последние десятилетия столкнулось с весьма специфическим феноменом международным двойным налогообложением. При этом большая подвижность людей, капитала, товаров и услуг привела к значительному росту числа налогоплательщиков, которые не желают исполнять свои налоговые обязанности. Немало физических и юридических лиц, используя имеющиеся объективные возможности, в том числе изменение государственной принадлежности и переложение своего налогового бремени на других субъектов, избегают налогообложения. Расширение связей между странами, становление и развитие транснациональных компаний, совершенствование современных технологий и транспортной техники - все это способствовало возникновению новых форм уклонения от уплаты налогов.

Международное уклонение от уплаты налогов в широком смысле означает такое поведение индивидуума или коллектива, при котором в процессе международных экономических отношений происходит уклонение от налогообложения либо осуществляется занижение налогового бремени, для чего используются пробелы в национальных законодательствах или прямо нарушаются соответствующие постановления.

Рост интенсивности международного уклонения от уплаты налогов вынуждает государства с развитыми налоговыми системами решать данную проблему путем заключения международных соглашений как на двусторонней основе, так и в рамках международных организаций. Международная активность в этой области возросла к середине 1970-х годов, когда в рамках Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) была принята Рекомендация об избежании двойного налогообложения и уклонении от уплаты налогов. Однако это не означает, что ранее в этом направлении не предпринимались усилия. Еще на конференции в 1928 г., проходившей под покровительством Лиги Наций, рассматривался вопрос об уклонении от уплаты налогов и было реализовано несколько моделей договоров об административной и судебной помощи в борьбе с международным уклонением от уплаты налогов. Налоговый комитет Лиги Наций продолжил активные действия в этом плане, но лишь некоторые государства заключили соответствующие соглашения. Число договоров о борьбе с уклонением от международного двойного налогообложения значительно больше числа договоров, относящихся к взаимопомощи в сфере налогов.