На вопросы налогоплательщиков отвечают специалисты отдела пропаганды
и консультаций Налогового Комитета по г. Алматы
Вопрос: ТОО оказывает посреднические услуги по экспедированию грузов. Нашим доходом является комиссионное вознаграждение.
Ответ: При оказании такой услуги предприятие вынуждено платить налог с нерезидента от суммы уплаченной поставщику - нерезиденту. Однако данный расход списывается за счет нашего дохода (комиссионного вознаграждения), так как заказчик налог нерезидента не возмещает.
Вопрос: Вопрос в части списания налога с нерезидента. Следует ли относить его на вычеты или оплачивать за счет чистого дохода.
Ответ: В соответствии с п.6 ст.179 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с п.1 ст.10 настоящего Кодекса признается налоговым агентом.
Согласно п.6 ст.198 налоговый агент в момент выплаты дохода нерезиденту обязан произвести удержание подоходного налога у источника выплаты по ставке, определенной ст.180, и перечислить суммы удержанного налога на условный банковский вклад в банк в пользу нерезидента.
В случае оплаты налоговым агентом подоходного налога за нерезидента, оплата осуществляется за счет чистого дохода налогового агента без отнесения на вычеты. При этом подоходный налог, уплачиваемый налоговым агентом за нерезидента, уплачивается только с суммы дохода нерезидента по ставке, определенной ст.180 Кодекса.
Вопрос: Разъяснение п.2 ст.178 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет": Что подразумевается под доходами нерезидентов из источника в Республике Казахстан от агентских услуг согласно с п.2 ст.178 Налогового кодекса Республики Казахстан?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.178 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, маркетинговых, юридических (за исключением адвокатских), агентских, информационных услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг.
Главное в данных критериях не точное определение оказанного вида услуг, а отнесение по признакам к одному из вышеприведенных видов услуг, так как все виды перечисленных услуг являются источником дохода из казахстанского источника для иностранных юридических и физических лиц и облагаются по одной ставке в соответствии с положениями данного Кодекса. Виды деятельности, услуг и определение сферы услуг отражаются в уставе юридического лица, а также в заключенных контрактах.
Вопрос: Предприятие заключило договор с иностранной фирмой на поставку оборудования для собственных производственных нужд.
В связи с чем возникает вопрос по поводу процедуры оформления и отнесения в зачет НДС по импорту оборудования.
Ответ: В соответствии с п.1 ст.250 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" НДС по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом перечень указанных оборудования и запасных частей определяется Правительством РК.
Что касается процедуры оформления документов и уплаты НДС, то плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных в п.1 ст.250 Кодекса.
При этом обязательство заполняется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет в соответствии со ст.235 настоящего Кодекса.
Дальнейшее использование товаров, указанных в п.1 ст.250, подлежит обложению НДС в соответствии с настоящем Кодексом.
Вопрос: Согласно ранее действовавшему Закону Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам личного ненакопительного страхования своих работников, не облагались подоходным и социальным налогами (пп.4 п.5 ст.34 и пп.17 п.3 ст.104-7).
В новом Налоговом кодексе, вступившем в силу с 1 января 2002 года, сказано, что к доходам работника, облагаемого у источника выплаты и облагаемого социальным налогом относятся любые доходы, выплачиваемые в денежной или в натуральной форме, в том числе в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. В частности, в п.3 ст.151 конкретно указано, что расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования работников включаются в доход работника. Согласно пп.34 п.1 ст.144 не подлежат налогообложению суммы страховых премий, уплачиваемые работодателями по договорам обязательного страхования своих работников.
Таким образом, ни в одной из статей не упоминается порядок налогообложения по добровольному медицинскому страхованию и неясно следует ли облагать индивидуальным и социальным налогом страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам ненакопительного страхования своих работников, не относящиеся к договорам имущественного страхования и к договорам обязательного страхования.
Ответ: В соответствии с п.2 ст.149 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Согласно ст.151 Кодекса к доходам, выплачиваемым в виде материальной выгоды, относятся также расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам личного страхования своих работников.
В соответствии со ст.316 Кодекса объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых согласно п.2 ст.149 Кодекса.
Следовательно, суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного страхования своих работников, являются доходами работников, облагаемыми у источника выплаты, и, соответственно, подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного страхования своих работников, также подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном ст.99 Кодекса.
