На вопросы читателей отвечают специалисты отдела по разъяснению налогового законодательства Налогового комитета по г. Алматы (2004)

15.03.2004

Отвечают специалисты отдела по разъяснению налогового
законодательства Налогового комитета по г. Алматы

В приватизированной квартире проживает семья из 4 человек, в том числе двое несовершеннолетних детей и "афганец". Имеет ли право на льготу по налогу на имущество (квартира) и на земельный налог наша семья согласно п. 2.2 ст. 361, п. 2, п. 3 ст. 362 и п. 3.1 ст. 324 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", и если имеет, то какие документы нужно представить в налоговый комитет района?

Статьей 361 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) определен перечень физических лиц, имеющих объекты налогообложения, но не являющихся плательщиками налога на имущество. Согласно Указу Президента РК от 28.04.1995 г. № 2247 "О льготах и социальной защите участников, инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним" к данной категории лиц относятся военнообязанные, призывавшиеся на учебные сборы и направлявшиеся в Афганистан в период боевых действий, военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в эту страну в период ведения боевых действий, военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории бывшего Союза ССР, рабочие и служащие, обслуживающие советский воинский контингент в Афганистане, получившие ранения, контузии или увечья, либо награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за участие в обеспечении боевых действий.

При этом следует иметь в виду, что льготный порядок налогообложения по налогу на имущество и на землю может быть применен только в том случае, если физическое лицо, имеющее право на льготы, одновременно является непосредственным владельцем недвижимого имущества (дом, квартира), то есть на него оформлены документы, фиксирующие право собственности.

Если же данное физическое лицо является только членом семьи, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке.

Необходимо иметь в виду, что по налогу на имущество и на землю действует льготный порядок налогообложения, не предполагающий полного освобождения от налогообложения, в частности, это связано с тем, что льгота может быть применена только на сумму, равную одной тысяче месячных расчетных показателей. Исходя из того, что на 2003 год размер МРП составляет 872 тенге, следовательно, тысяче МРП будет соответствовать 872 000 тенге.

К примеру, если стоимость квартиры или дома меньше 872 000 тенге, то допускается полное освобождение от уплаты налога на имущество. В том случае, если стоимость имущества составила 1 000 000 тенге, то налог будет исчисляться только на разницу, т.е. на 138 000 тенге (1 000 000 тг. - 872тг.).

В целях правильного исчисления налога на имущество физическим лицам, имеющим право на льготный порядок налогообложения, следует обращаться в территориальные налоговые органы по местонахождению объектов налогообложения и представлять документы, удостоверяющие право на предоставление льгот (справка ВТЭК, справка КСК по форме № 3 - для отдельно проживающих пенсионеров, справка из военкомата и другие документы).

Своевременно представленные документы будут занесены в информационную базу данных и явятся основанием для внесения соответствующих корректировок в лицевых счетах налогоплательщиков по ранее начисленным суммам налогов.

ТОО просит дать разъяснение по поводу того, какими налогами должна облагаться сделка по покупке полуподвального нежилого помещения от физического лица. Часть помещения находится на праве собственности данного физического лица более одного года, а вторая часть помещения находится на праве собственности данного физического лица менее одного года.

Является ли данный доход физического лица имущественным доходом?

Облагается ли данный доход налогом у источника выплаты?

Кто должен выплатить налог: физическое или юридическое лицо?

Были ли изменения и дополнения к главе 25 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" в 2003 году?

В соответствии со статьей 143 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового кодекса, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Виды доходов, облагаемых и не облагаемых у источника выплаты, приведены в статьях 146 и 163 Налогового кодекса.

Статьей 166 Налогового кодекса предусмотрено, что к имущественному доходу относится прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:

недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года; ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.

В вашем случае в целях налогообложения должен быть применен дифференцированный подход по отношению к каждой из частей приобретенного объекта.

В частности, доход, полученный физическим лицом от продажи той части помещения, которая не использовалась в предпринимательской деятельности и находилась на праве собственности менее одного года, относится к имущественному доходу, который согласно п. 1 ст. 163 Налогового кодекса является доходом, не облагаемым у источника выплаты. В виду этого исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, должно быть произведено физическим лицом самостоятельно путем применения ставок, установленных п. 1 ст. 145 Налогового кодекса с учетом налоговых корректировок, предусмотренных ст. 152 Налогового кодекса. В этих целях налогоплательщик обязан представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченным государственным органом, до 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Уплата исчисленного индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком также самостоятельно в соответствии с п. 1 ст. 165 Налогового кодекса, не позднее десяти рабочих дней после срока, определенного для сдачи декларации.

В этом случае по данной сделке купли-продажи у налогового агента вашего предприятия не возникает обязательства по удержанию индивидуального подоходного налога.

В отношении части помещения, находящегося у физического лица на праве собственности более одного года, то порядок налогообложения должен определяться в соответствии со ст. 154 Налогового кодекса. То есть налогообложению будет подлежать доход налогоплательщика от разовых выплат по заключенным налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера.

В данном случае исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом предприятия на основании ст. 155 Налогового кодекса путем применения ставок, установленных п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Сумма начисленных доходов и удержанных налогов от разовых выплат должна найти свое отражение в показателях декларации формы 201.00.

Относительно вопроса, были ли внесены изменения и дополнения в главу 25 Налогового кодекса, то следует обратить внимание на то, что ст. 164 Налогового кодекса, определяющая порядок исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, с 1 января 2003 г. дополнена пунктом 3 об уплате индивидуального подоходного налога путем внесения авансовых платежей физическими лицами-нерезидентами.

Предприятие - юридическое лицо собирается приобрести административное здание у физического лица, не являющегося налоговым агентом. Здание выведено из жилого фонда, но деятельность не велась. Просим дать разъяснение, подпадает ли предприятие под п. 1 ст. 163?

Согласно пп. 1 ст. 163 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

В соответствии с положениями ст. 166 Налогового кодекса имущественным доходом налогоплательщиков является прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, находящегося на праве собственности менее одного года.

Исходя из того, что приобретаемое у физического лица административное здание выведено из жилого фонда, дальнейшее его использование предполагало осуществление предпринимательской деятельности, следовательно, оно не являлось имуществом, используемым в личных целях.

Принимая во внимание вышеизложенное, доход, полученный физическим лицом по сделке купли-продажи административного здания, не может быть отнесен к имущественному доходу в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса.

В данном случае согласно пп. 2 ст. 146 Налогового кодекса будет иметь место доход от разовых выплат, полученный налогоплательщиком и подлежащий налогообложению у источника выплаты.

На основании ст.ст. 154, 155 настоящего кодекса к доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 147 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, производят налоговые агенты. Налоговыми агентами согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

При этом данные выплаты должны отражаться в расчете по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (форма 201.00).

Согласно ст. 22-1 Закона РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" с изменениями и дополнениями на 1 января 2003 г. обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты.

Принимая во внимание, что физическое лицо на момент выплаты ему дохода за продажу административного здания не являлось работником предприятия, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются.

В отношении исчисления социального налога статьей 316 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, в связи с тем, что физическим лицом доход был получен в соответствии с договором гражданско-правового характера, указанные выплаты не являются объектом обложения социальным налогом и не подлежат отражению в Декларации по социальному налогу (форма 600.00).

ТОО осуществляет розничную реализацию алкогольной продукции.

В настоящее время к нам обращаются многие организации с просьбой отпустить алкогольную продукцию для использования в некоммерческих целях (проведение банкетов, празднование юбилеев и т.д.) по безналичному расчету. В связи с этим просим разъяснить, может ли наша организация производить розничную реализацию алкогольной продукции по безналичному расчету с истребованием у покупателя гарантийного обязательства об использовании продукции в некоммерческих целях. Будет ли являться розничная реализация алкогольной продукции по безналичному расчету нарушением правил лицензирования?

В соответствии с приказом министра финансов Республики Казахстан от 26.03.2003 г. № 125, разработанным в соответствии с Законом Республики Казахстан от 16 июля 1999 года "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции", предусмотрено оформление транспортных накладных физическими и юридическими лицами в обязательном порядке при проведении каждой операции по реализации.

Транспортные накладные имеют десятизначную типографскую нумерацию, подразделяются на четыре вида и различаются по цветам.

Транспортная накладная на алкогольную продукцию (кроме пива) зеленого цвета оформляется поставщиком при реализации алкогольной продукции (кроме пива) организациям (в том числе и собственным, фирменным специализированным магазинам, независимо от их местонахождения), осуществляющим свою деятельность в сфере розничной реализации алкогольной продукции.

Таким образом, если вы поставщик, то при поступлении заявок на приобретение алкогольной продукции (кроме пива) от получателя оформляете соответствующую транспортную накладную на запрашиваемый объем (количество). При этом копия транспортной накладной в конце рабочего дня направляется в налоговый орган по месту регистрационного учета поставщика.

В случае, когда вы являетесь получателем, после доставки алкогольной продукции (кроме пива) до места назначения в обязательном порядке направляете оригинал транспортной накладной в налоговый орган по месту своего регистрационного учета в течение дня доставки. В случае, когда день доставки этилового спирта и/или алкогольной продукции (кроме пива) приходится на конец рабочего, выходной и/или праздничный дни, транспортная накладная представляется в течение следующего рабочего дня.

На основании изложенного сообщаем, что истребование от покупателя гарантийного обязательства об использовании продукции в некоммерческих целях законодательством не предусмотрено. Кроме того, осуществление розничной торговли по безналичному расчету не является нарушением правил лицензирования.

Просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1) В целях повышения товарооборота клиентам предоставляются товарные скидки как наиболее действенный инструмент, увеличивающий объем продаж. То есть при реализации определенной партии покупателям в качестве поощрения передается какой-либо товар без оплаты по себестоимости. Правомерно ли производить корректировку дохода от реализации товаров на сумму предоставленных товарных скидок?

2) Согласно Указу Президента РК, имеющему силу Закона, от 23 ноября 1995 года № 2655 "О лекарственных средствах" и другим нормативным актам, указанным в приказе министра здравоохранения РК от 25 августа 2003 г. № 635 для лекарственных средств, разрешенных к применению на территории Республики Казахстан, требуется их государственная регистрация. Следовательно, производить реализацию лекарственных средств без их предварительной регистрации неправомерно. В связи с этим у предприятия возникают расходы, связанные с оплатой сбора согласно ст. 419 - 422 Кодекса РК о налогах.

Правомерно ли относить такие расходы на вычеты предприятия согласно п. 1 ст. 92 Кодекса РК о налогах?

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2, 3, 4 п. 2 ст. 81 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - кодекс). Данной статьей кодекса не предусматривается корректировка дохода от реализации товаров на сумму предоставленных скидок.

В соответствии с п. 1 ст. 92 кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим кодексом.

Таким образом, расходы по государственной регистрации по реализации лекарственных трав, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при наличии подтверждающих документов.

Согласно правилам составления форм налоговой отчетности в 2003 году банки при применении раздельного метода по учету сумм НДС заполняют дополнительное приложение 300.06 в соответствующих строках раздела "Товары (работы, услуги), приобретенные на территории РК и используемые в целях облагаемого оборота", в котором указываются сведения только по полученному залоговому имуществу (товарам).

При реализации залогового имущества:

Как правильно отразить сумму НДС в декларации по реализованному залоговому имуществу - в каком приложении и по какой строке дополнительных форм?

Имеет ли право банк скорректировать сумму НДС по реализованному залоговому имуществу по удельному весу?

У банка при заполнении формы 300.00 сумма уплаченного НДС за нерезидента при таможенном оформлении товаров отражена в дополнительном приложении 300.11 по строке 300.11.002. В налоговом комитете при получении оплаты данная сумма отражается в начислениях по коду 105104, в связи с чем возникает необоснованная недоимка налогоплательщику (в данном случае - по банку) по данному коду. Как правильно отражать подобные суммы НДС в форме 300.00, полученные при импорте товаров, поступающих не только из РФ, но и из других стран?

Банк-залогодержатель обращает взыскание на имущество залогодателя, являющееся предметом залога, и далее производит его реализацию с аукциона.

Выставляет ли залогодатель банку-залогодержателю налоговый счет-фактуру, когда банк-залогодержатель выставляет взыскание на заложенное имущество, с последующей оплатой НДС банком-залогодержателем? При этом фактической передачи имущества не происходит, имущество не приходуется на баланс банка.

Далее, после реализации имущества с аукциона, кто выставляет налоговый счет-фактуру покупателю и соответственно выступает продавцом в договоре купли-продажи? У банка-залогодержателя прав собственности на реализуемое имущество нет.

Согласно п. 2 ст. 242 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение календарного года.

На основании п. 1 ст. 241 при определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Таким образом, выбранный банком раздельный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в том числе по реализованному залоговому имуществу, не меняется в течение всего текущего года.

На основании ст. 188 и 310 Гражданского кодекса РК (ГК) право распоряжения представляет собой юридически обеспеченную возможность определять юридическую судьбу имущества.

Поскольку иное не предусмотрено договором о залоге, право залога возникает в отношении имущества - с момента передачи этого имущества залогодержателю, а если оно не подлежит передаче, то с момента заключения договора о залоге.

В соответствии с нормами ст. 317 ГК взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства, за которое он отвечает.

В связи с этим обращение на взыскание заложенного имущества для залогодержателя наступает в момент окончания последнего срока невыплаты заемных средств (кредитов) залогодателем, указанного в договоре о залоге и наступления права взыскания и распоряжения заложенным имуществом.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса реализацией признается отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 211 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса передача заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга является оборотом по реализации.

При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости реализуемого залогового имущества (товара), но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.

При передаче заложенного имущества в собственность залогодержателя в стоимость указанного имущества включается налог на добавленную стоимость, и плательщиком итога в бюджет будет являться лицо, передающее заложенное имущество, т.е. залогодатель.

Залогодатель, производящий передачу заложенного имущества, обязан выставить залогодержателю счет-фактуру с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Применительно к банку-залогодержателю, реализацией признается передача прав собственности на товар (залоговое имущество), в том числе продажа товара.

Лицо, реализующее указанное имущество (на торгах, аукционах) является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Таким образом, реализация залогового имущества банком-залогодержателем является оборотом по реализации товаров, облагаемых НДС, и отражается по строке 300.01.001 в приложении № 1 к декларации по НДС (форма 300.01) и переносится в строку 300.00.001 самой декларации по НДС (форма 300.00).

В соответствии с разделом 13 Правил составления декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) (правила), форма 300.11 предназначена для отражения сведений о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса.

На основании пунктов 1, 2 ст. 221 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим кодексом.

Для целей данной статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, указанному в пункте 1 данной статьи, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Таким образом, в приложении (форма 300.11) к декларации (форма 300.00) указываются сведения по предоставленным нерезидентом работам и услугам, которые отражаются на коде бюджетной классификации 105104 "Налог на добавленную стоимость за нерезидента".

Исходя из текста вашего вопроса, вами по импорту получены товары из РФ и других стран, оборот по которым отражается в приложении 6 (форма 300.06) к декларации по НДС.

Согласно правилам форма 300.06 заполняется плательщиками НДС, использующими раздельный метод отнесения в зачет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный ст. 241 Налогового кодекса.

При этом НДС на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан, отражается по коду бюджетной классификации 105105, НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан из других стран, по коду 105102.

На основании изложенного, по полученным при импорте товарам используются коды бюджетной классификации - 105102 и 105105.

Основной деятельностью ЗАО является строительство и эксплуатация нефтепровода. В мае 2002 г. был заключен контракт на строительство нефтепровода, по условиям которого ЗАО оплатило подрядчику сумму в размере 30% от общего объема работ, включая НДС. В свою очередь, подрядчик взял на себя обязательство возместить ЗАО вознаграждение по банковскому займу, который был привлечен ЗАО для оплаты.

Просим дать разъяснение, при получении возмещаемого вознаграждения от подрядчика, как прочий доход, должен ли быть начислен НДС? Если НДС начисляется, то сумма НДС может быть в том числе, или необходимо начислить НДС на всю сумму полученного дохода?

Согласно ст. 206 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основании стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

В данном случае ввиду того, что произведенная подрядчиком операция по перечислению суммы на погашение банковских вознаграждений по полученным кредитам не относится к оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 225 Налогового кодекса, она является налогооблагаемым оборотом, и налог на добавленную стоимость должен быть исчислен на всю перечисленную сумму.

Из-за позднего получения налогового счета-фактуры на ранее приобретенный товар НДС не взят в зачет согласно ст. 235, п. 4-1: "НДС относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры".

Включать ли сумму НДС, не подлежащую отнесению в зачет, в первоначальную стоимость товаров, или можно отнести данную сумму к затратам, не идущим на вычет в СГД?

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 235 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются условия, определенные пп. 1-4 настоящей статьи.

При этом согласно п. 3 ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура является основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 4 ст. 235 и пункту 4 ст. 242 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. На основании п. 1 ст. 216 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара.

В том случае если по каким-либо причинам счет-фактура был выписан позднее, нежели получен товар, то налогоплательщик может представить скорректированную декларацию за тот период, в котором ранее налог не был принят в зачет, ввиду отсутствия счета-фактуры.

В связи с изменениями и дополнениями, введенными в ст. 235 и ст. 242 Налогового кодекса с 1 января 2003 года, следует, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

Таким образом, если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 4 статьи 242 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.

Что касается отнесения на вычеты расходов налогоплательщика, то в соответствии с п. 2 ст. 92 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные вычеты подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов.

Фармацевтическая компания, освобожденная от уплаты НДС и не состоящая на учете по НДС, при импорте сосок, бутылок, являющихся товаром медицинского назначения, детских товаров для новорожденных (игрушки, нагруднички, подарочные товары из смешанного товара, т.е. соски, бутылки и игрушки в наборе, не освобожденные от НДС), оплатила НДС при импорте и внесла их на себестоимость полученной продукции. При продаже товара НДС в счете-фактуре не указывается.

Может ли фирма, состоящая на пропорциональном учете (с НДС и без НДС) и реализующая данный товар, не оплачивать этот налог, т.к. по законодательству РК дважды НДС не платят в бюджет?

В соответствии с п. 2 ст. 239 и п. 1 ст. 341 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

На основании вышеизложенного и исходя из смысла вашего вопроса следует, что компания не является плательщиком налога на добавленную стоимость, следовательно, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов выбор и применение пропорционального или раздельного методов для отнесения НДС в зачет на вас не распространяется.

При этом на основании п. 3 ст. 239 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с данной статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 октября 2003 года N НК-УМ-08-3-18/7834 право на вычет из дохода физического лица при исчислении обязательных пенсионных взносов предоставляется работнику на основании поданного заявления и подтверждающих документов на иждивенцев.

В соответствии со штатным расписанием и производственной необходимостью в организации работают сотрудники на неполной ставке. Заработная плата составляет 1954 тенге. Сотрудник предоставил заявление и подтверждающие документы на 5 иждивенцев (вычет составляет 872 х 5 = 4360 тенге). Как организация должна начислять обязательные пенсионные взносы для данного сотрудника?

Согласно Закону Республики Казахстан "О республиканском бюджете на 2003 год" сумма минимальной заработной платы установлена в пределах 5000 тенге.

В соответствии с п. 1 ст. 22-1 Закона РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратного размера минимальной месячной заработной платы.

Руководствуясь письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 1.08.2003 г. N НК-УМ-08-3-17/6826, доход работника, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, представляет собой разницу между доходом работника, определенным статьей 149 Налогового кодекса, за минусом доходов, установленных в ст. 144 Налогового кодекса (за исключением доходов, указанных в подпункте 12) пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса) и между вычетами, предусмотренными пунктами 1 и 2 статьи 152 Налогового кодекса.

Согласно п. 1-1 ст. 145 Налогового кодекса, если доходы работника, облагаемые у источника выплаты, не превышают за год 12-кратного минимального размера заработной платы, то такие доходы подлежат обложению по ставке "0" при условии, что среднемесячный доход работника в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Принимая во внимание вышеизложенное, в том случае если при осуществлении расчетов по заработной плате не определяется доход, подлежащий налогообложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, следовательно, и для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды налогооблагаемой базы также не возникает.

Одновременно с этим следует подчеркнуть, что законодательством о пенсионном обеспечении наряду с обязательными отчислениями взносов в пенсионные накопительные фонды налогоплательщикам предоставлено право осуществлять добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в свою пользу. При этом ставки добровольных пенсионных взносов, порядок их уплаты, а также порядок пенсионных выплат устанавливаются по соглашению сторон договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов.

ТОО "Х" собственных основных средств на балансе не имеет. Основные виды деятельности: розничная торговля цветочной продукцией; услуги по общественному питанию; услуги в области игорного бизнеса.

ТОО является плательщиком НДС.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности ТОО заключило договоры на аренду основных средств, транспорта и игровых автоматов.

Бухгалтерский учет по данным видам деятельности ведется раздельно. На протяжении 2-х лет (2001 - 2002 гг.) ТОО не имеет прибыли.

В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса предоставляется единая упрощенная декларация по фиксированному суммарному налогу и акцизу по форме № 940.00 на игровые автоматы с денежным выигрышем в количестве 28 штук и на игровые автоматы без денежного выигрыша в количестве 29 штук. Также ежемесячно уплачиваются налоги и акцизы по игровым автоматам и другой деятельности.

Просим дать разъяснения по учету затрат, связанных с эксплуатацией игровых автоматов: арендодателем предъявляются счета-фактуры за аренду игровых автоматов с выделением НДС.

Следует ли нам брать НДС в зачет и относить его на 331 счет или сразу относить вместе с суммой арендной платы на затраты?

При определении совокупного годового дохода следует ли включать в СГД доходы и расходы по игорному бизнесу?

Не включение доходов и расходов в СГД по игорному бизнесу влечет искажение реальной картины в целом по ТОО, т.к. суммарный фиксированный налог платится от количества игровых автоматов.

Если доходы и расходы по игровым автоматам не включаются в СГД, где в бухгалтерском учете они должны найти свое отражение, на каком счете должны числиться, и каково их дальнейшее использование?