| ||||||||||||||||||||
|
|
|
29.04.2005
Особенности финансового учета по капитальному строительству в Республике Казахстан
генеральный директор аудиторской компании "FinEx", к. э. н.; К. Жаксылыкова, начальник отдела аудита по налоговому учету аудиторской компании "FinEx"
Учет капитального строительства в бухгалтерском учете ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 12 "Договоры подряда на капитальное строительство" (СБУ-12). СБУ 12 описывает правила определения и раскрытия доходов и затрат, связанных с выполнением договора подряда на капитальное строительство, а также определяет порядок их распределения по отчетным периодам, в течение которых ведутся строительные работы. Стандарт применяется подрядчиками для подготовки и представления в финансовой отчетности результатов по договорам подряда на капитальное строительство. Стандарт бухгалтерского учета (СБУ 12) не раскрывает всех аспектов бухгалтерского учета по строительной деятельности, так как многие из них (например, учет товарно-материальных запасов, основных средств, аренды и др.) являются общими для разных отраслей и рассматриваются в других стандартах. Данный стандарт описывает специфические вопросы определения результатов по договорам подряда на капитальное строительство и раскрытия их финансовой отчетности. Особенностью ведения строительства является его продолжительность. Период от даты подписания договора строительного подряда до даты его исполнения может составлять несколько лет (обычно охватывает несколько отчетных периодов). Задачей бухгалтерского учета по строительству является достоверное определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду. Подрядчиками при осуществлении строительных работ могут быть строительно-монтажные, проектно-строительные, акционерно-строительные фирмы и компании, отдельные физические лица либо организации-посредники, принимающие на себя функции координации работ, зарегистрированные и получившие лицензии в установленном законодательством порядке. Стандарт № 12 не распространяется на застройщиков, производящих строительство объектов для собственных нужд, - в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов от строительства, а все понесенные ими затраты капитализируются. Договор подряда на капитальное строительство - это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы. Договор подряда включает в себя капитальное строительство объектов, реконструкцию и расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов и другие услуги, непосредственно связанные со строительством объектов. Стоимость строительства определяется на основе договорных (свободных) цен на строительную продукцию. Существуют следующие виды договоров по капитальному строительству: - договор строительного подряда с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ либо на установленную стоимость единицы выполненной работы; - договор строительного подряда с открытой ценой - это договор, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ (в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение). Вознаграждение может определяться как фиксированный процент к затратам, понесенным подрядчиком, либо как фиксированная сумма, выплачиваемая сверх этих затрат. Такой тип договора является безубыточным для подрядчика. Доходы по договорам подряда включают: 1. Первоначальные доходы по договорам строительных работ. 2. Доходы от изменения договора. 3. Доходы по претензиям. 4. Поощрительные выплаты.
Затраты по договорам строительного подряда
1. Прямые затраты (заработная плата, материалы, затраты по перемещению основных средств и материалов, затраты по проектированию, авторский надзор, затраты по аренде основных средств и другие расходы, связанные непосредственно с договором строительного подряда и др.). 2. Накладные расходы (расходы на обслуживание работников строительства, расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий, расходы по охране труда и технике безопасности, расходы на организацию работ на строительных площадках и другие затраты, относимые на накладные расходы).
Методы измерения объемов выполненных работ
1. Затраты, фактически понесенные по выполненным работам на определенную дату к общим сметным затратам по договору:
Затраты на дату Процент выполнения = -------------------------- х 100% Сметная стоимость 2. Завершение физической части работы по договору строительного подряда:
Выполнено единиц строительной продукции Процент выполнения = ----------------------------------------------------------- х 100% Общее количество единиц по договору
Пример Подрядчик заключил договор на прокладку газопровода протяженностью 1000 км. Сметные затраты составляют 10 000,0 тыс. тенге. По договору твердая цена -15 000,0 тыс. тенге. На конец отчетного периода проложено 600 км. Фактические расходы составили 8 000,0 тыс. тенге.
Процент выполнения объемов работ:
8000,0 1 метод --- -------- х 100% = 80%. 10 000,0
600 2 метод -------- х 100% = 60%. 1000 Доход:
15 000,0 x 80% 1 метод -------------------- = 12 000,0 тыс. тенге 100
15 000, 0 х 60% 2 метод -------------------- = 9000,0 тыс. тенге 100
В Законе Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от 24.04.1995 г., действовавшем до 1.01.2002 года, согласно ст. 56-1; 56-3; 56-7 предусматривались особенности определения облагаемого оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ, при оказании туристических услуг, по услугам по производству, распределению и транспортировке тепла, электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и пластмассовых изделий. В соответствии со ст. 56-1 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" № 2235 от 24.04.1995 г. облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ. Согласно п. 2 вышеуказанной статьи, суммы НДС, ранее отнесенные в зачет по товарам, работам и услугам, использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ, выполненных хозяйственным способом для собственных производственных нужд, подлежали исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производилось по мере отпуска товаров, работ и услуг на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ. При реализации объекта, построенного хозяйственным способом, суммы НДС, ранее относимые на увеличение стоимости объекта, при наличии подтверждающих документов подлежали исключению из его стоимости и отнесению в зачет. Налоговым кодексом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001 года за № 210-II, введенным с 1 января 2002 года, различий в определении размера облагаемого оборота по видам деятельности не установлено. Порядок определения облагаемого оборота, за исключением услуг (работ) по договору поручения, общий для всех видов деятельности. Согласно п. 1 ст. 217 НК РК размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Особенности НДС в специальной экономической зоне "Астана - новый город" В соответствии с Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" п. 2-1 ст. 58 обороты по экспорту товаров облагались НДС по нулевой ставке, и подтверждением экспорта товаров в режиме свободной таможенной зоны на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город" являлись документы, указанные в п. 2 ст. 60-1. По п. 2 ст. 60-1 Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" реализация на территории специальной экономической зоны "Астана - новый город" товаров и оборудования, использованных в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры, административного и жилого комплексов в соответствии с проектно-сметной документацией, облагалась НДС по нулевой ставке. Основанием для подтверждения экспорта товаров в соответствии с вышеуказанной статьей считались следующие документы: 1. Договор (контракт) на поставку товаров, заключенный с юридическими, физическими лицами, осуществлявшими предпринимательскую деятельность, и нерезидентами, осуществлявшими деятельность через постоянное учреждение, которые вели строительство объектов на территории специальной экономической зоны. 2. Копия грузовой таможенной декларации, оформленная таможенным органом, осуществившим выпуск товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны. 3. Товаросопроводительные документы, подтверждающие отгрузку товаров. 4. Копии документов, подтверждающих получение товаров. В соответствии с введенным с 1.01.2002 года Налоговым кодексом РК основанием для экспорта товаров в режиме свободной таможенной зоны на территорию специальной экономической зоны "Астана - новый город" являются документы, указанные в ст. 223 Налогового кодекса РК: - договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; - грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта; - копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе РК.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |