На вопросы читателей отвечает Ж. Есмаганбетова, начальник Управления методологии НК МФ РК

На вопросы читателей отвечает Ж. Есмаганбетова, начальник Управления методологии НК МФ РК

С 01.01.2005 г. введен в действие Закон РК «Об обязательном социальном страховании». В связи со вступлением в силу этого Закона как с 1 января т.г. определяется сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет?

Законом РК от 13.12.2004 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан» внесены изменения в ст. 318 Налогового кодекса, согласно которым исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в п. 1, 2 и 4 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со ст. 316 Налогового кодекса, за налоговый год.

То есть, социальный налог, исчисленный с применением ставок, установленных в п. 1, 2 и 4 ст. 317 Налогового кодекса, к объекту обложения, определенному ст. 316 Налогового кодекса, уменьшается на размер, то есть на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

Таким образом, социальный налог, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разность между суммой исчисленного в общеустановленном порядке социального налога и суммой социальных отчислений. Исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Как с 1 января 2005 г. исчисляется социальный налог и заполняется Расчет по индивидуальному подоходному налогу и исчислению социального налога, утвержденный приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 01.12.2004 г. № 613, в части отражения в нем суммы социального налога, исчисленного с учетом суммы социальных отчислений и подлежащего перечислению в бюджет?

В соответствии с частью второй п. 2 ст. 318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Данный порядок утвержден приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 01.12.2004 г. № 613 «Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога» и зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 22.12.2004 г. № 3301 (далее - Правила).

Порядок исчисления социального налога аналогичен порядку исчисления индивидуального подоходного налога, определенному в ст. 153 Налогового кодекса, и который также утвержден вышеуказанным приказом.

Согласно Правилам исчисление и удержание индивидуального подоходного налога и исчисление социального налога осуществляется путем составления расчета по индивидуальному подоходному налогу и исчислению социального налога (далее - Расчет).

Как отмечалось выше, социальный налог, исчисленный с применением ставок, установленных в п. 1, 2 и 4 ст. 317 Налогового кодекса, к объекту обложения, определенному ст. 316 Налогового кодекса, уменьшается на размер, то есть на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании. В связи с чем сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница граф 25 (социальный налог за текущий месяц) и 27 (социальные отчисления за текущий месяц) Расчета и отражается в соответствующей строке Декларации по социальному налогу.

Форма и порядок составления Декларации по социальному налогу утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 08.12.2004 г. № 625 и зарегистрированы в Министерстве юстиции РК 20.12.2004 г. № 3287.

Таким образом, сумма социального налога, исчисленного с учетом суммы социальных отчислений и подлежащего перечислению в бюджет, не отражается в Расчете, а отражается непосредственно в Декларации по социальному налогу.

Как исчисляют сумму социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, с учетом социальных отчислений крестьянские (фермерские) хозяйства?

Согласно ст. 383 Налогового кодекса плательщики единого земельного налога, то есть крестьянские (фермерские) хозяйства, ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.

Уплата исчисленных сумм социального налога и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

в срок не позднее 20 марта налогового периода;

следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря. Уплата социального налога производится по месту нахождения земельных участков.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы на основе патента и на основе упрощенной декларации, являются плательщиками, как социального налога, так и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. Как исчисляется сумма социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, такими налогоплательщиками? Подлежит ли уменьшению сумма социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования?

Согласно п. 2 ст. 375 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, сумму социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, исчисляют в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога равна нулю.

Уплата в бюджет стоимости патента, в том числе социального налога, производится до выдачи налоговыми органами патента.

Согласно п. 8 ст. 377 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, сумму социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, определяют в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога также равна нулю.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов, в том числе социального, производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, адвокаты и частные нотариусы являются плательщиками социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. В связи с этим, как исчисляется социальный налог указанными индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами, подлежащий уплате в бюджет?

Согласно п. 3 ст. 317 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Согласно п. 1-1 ст. 318 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты суммы социального налога, исчисленного посредством применения ставок, установленных п. 3 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшают на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

Постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления социальных отчислений» установлено для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством РК, а также частных нотариусов и адвокатов, объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом постановление не устанавливает о каком доходе конкретно идет речь - о налогооблагаемом или самостоятельно заявляемом доходе. Согласно разъяснению Министерства труда и социальной защиты населения в рассматриваемом случае объектом исчисления социальных отчислений должен быть самостоятельно заявляемый указанными лицами доход.