|
|
|
Относительно налогообложения доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан
Сандугаш Теберикова, главный специалист Управления международного налогообложения
Относительно налогообложения доходов нерезидентов от оказания услуг обучения на территории Республики Казахстан Согласно пп. 1) ст. 178 Налогового кодекса доходы от оказания услуг на территории РК являются доходами нерезидентов из источников в РК и согласно ст. 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в РК по ставке 20%. Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента от оказания услуг обучения на территории РК являются доходами нерезидентов из источников в РК и подлежат налогообложению у источника выплаты в РК. При этом в случае, если между Республикой Казахстан и страной резидентства нерезидента заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Налоговая конвенция), то юридическое лицо-нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции. Таким образом, в случае, если деятельность юридического лица-нерезидента по оказанию услуг обучения согласно ст. 5 Налоговой конвенции не образует постоянное учреждение в РК, то согласно ст. 7 Налоговой конвенции доходы юридического лица-нерезидента от такой деятельности подлежат освобождению от налогообложения в РК. При этом порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении освобождения от налогообложения в РК указанных доходов нерезидента от деятельности на территории РК установлен ст. 198 или 198-1 Налогового кодекса. В случае, если деятельность юридического лица-нерезидента по оказанию вышеуказанных услуг согласно ст. 5 Налоговой конвенции приводит к образованию его постоянного учреждения в РК, то согласно ст. 7 Налоговой конвенции доходы от такой деятельности подлежат налогообложению в РК. В этом случае юридическое лицо-нерезидент производит уплату налогов в РК в порядке, установленном налоговым законодательством РК. В соответствии с п. 1 ст. 184 Налогового кодекса порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями данной статьи и ст. 79 - 135 Налогового кодекса. Согласно пп. 2) п. 1 ст. 121 Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся в том числе и организации, не менее девяноста процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также доходы, подлежащие получению (полученные) от оказания услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности. Согласно п. 3 ст. 121 Налогового кодекса доходы указанных организаций не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанного вида деятельности. Таким образом, при выполнении условий пп. 2) п. 1 ст. 121 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в РК при направлении их на осуществление видов деятельности, указанных в данной статье Налогового кодекса. Относительно налогообложения доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан Казахстанской компанией заключен договор с иностранной компанией, резидентом Республики Беларусь (Продавец), согласно которому Продавец поставляет казахстанской компании автомобильный транспорт. При этом договор по доставке данного автомобильного транспорта собственным ходом казахстанской компанией заключен с третьей компанией - резидентом Российской Федерации (далее - Перевозчик). Выплаты Перевозчику включают расходы на услуги водителя и топливо. Относительно налогообложения доходов Продавца В соответствии с п. 1 ст. 178 Налогового кодекса доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в РК признаются доходами нерезидентов из источников в РК. При этом согласно п. 3 ст. 179 Налогового кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК, налогообложению у источника выплаты не подлежат. Согласно экономическому словарю (издательство «Институт новой экономики», 2000 г.) «внешнеторговый контракт» - соглашение (договор), в котором одной из сторон (контрагентом) является иностранное юридическое лицо и которое подписывается покупателем (импортером) и продавцом (экспортером). Во внешнеторговом соглашении (договоре) устанавливаются определенные права и обязанности сторон (контрагентов) в области экспортно-импортных операций по обмену товарами, услугами и т.д. Основным условием контракта является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт является основным коммерческим документом внешнеторговой операции, свидетельствующим о достигнутом соглашении между сторонами. Таким образом, доходы Продавца за поставку автомобильного транспорта являются доходами по внешнеторговым операциям и согласно п. 3 ст. 179 Налогового кодекса налогообложению у источника выплаты не подлежат. Относительно налогообложения доходов Перевозчика В соответствии с пп. е) п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ (далее - Налоговая конвенция) термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве. Учитывая, что услуги по перевозке автомобильного транспорта оказываются Перевозчиком непосредственно на данном транспорте, то такие услуги, оказываемые Перевозчиком, не подпадают под понятие транспортных услуг в международных перевозках, установленного Налоговой конвенцией, и согласно пп. 1) ст. 178 Налогового кодекса признаются доходами нерезидентов из источников в РК. Согласно п. 1 ст. 179 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, определенные ст. 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в РК, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным ст. 180 Налогового кодекса. Таким образом, доходы Перевозчика от оказания услуг по доставке автомобильного транспорта собственным ходом, являются доходами из источников в РК и подлежат налогообложению у источника выплаты в РК по ставке 20%. При этом согласно ст. 7 Налоговой конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению. Согласно пп. в) п. 3 ст. 5 Налоговой конвенции предприятие также образует постоянное учреждение, если оказывает услуги, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев. Таким образом, в случае, если деятельность Перевозчика в соответствии со ст. 5 Налоговой конвенции не приводит к образованию его постоянного учреждения в РК, то согласно ст. 7 Налоговой конвенции доходы от такой деятельности подлежат освобождению от налогообложения в РК. В случае выполнения условий Налоговой конвенции порядок ее применения в отношении освобождения от налогообложения в РК указанных доходов Перевозчика установлен ст. 198 или 198-1 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |