«Горячая» линия (Тлеумуратов Ю.Д., начальник Управления непроизводственных платежей НК МФ РК)

«ГОРЯЧАЯ» ЛИНИЯ

17 февраля т.г. в Налоговом комитете Министерства финансов РК проводилась «горячая» линия по вопросам применения специальных налоговых режимов. На вопросы налогоплательщиков и работников территориальных налоговых комитетов ответил Тлеумуратов Юрий Джумабаевич, начальник Управления непроизводственных платежей НК МФ РК

- Будет ли являться крестьянское хозяйство, применяющее специальный налоговый режим на основе единого земельного налога, плательщиком НДС, если оборот по реализации превысит 12000-кратную величину месячного расчетного показателя?

- Согласно ст. 397 Налогового кодекса плательщики единого земельного налога не являются плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

В связи с этим при превышении оборота по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства 12 000-кратной величины месячного расчетного показателя крестьянское хозяйство не будет являться плательщиком НДС.

- Я работаю по упрощенной декларации, налоги плачу ежеквартально. В какие сроки уплачивать социальные отчисления?

- Согласно ст. 16 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования уплачиваются плательщиком не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан.

Поскольку действующим законодательством для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, не предусмотрены иные сроки уплаты, необходимо производить уплату социальных отчислений ежемесячно.

- При отгрузке товара по договору консигнации, что будет включаться в доход поставщика-налогоплательщика, осуществляющего расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации: весь оборот по отгрузке товара либо доход от фактически реализованного товара и, соответственно, с какого оборота подлежит уплате налог на добавленную стоимость? При этом должен ли соответствовать доход, отражаемый по упрощенной декларации, облагаемому обороту, указываемому в декларации по НДС?

- Исходя из положений Гражданского кодекса РК, консигнация является одним из видов договора комиссии, по которому комиссионер по поручению комитента (владельца товара) осуществляет его продажу.

Кроме того, согласно п. 13 Стандарта бухгалтерского учета 5 доход признается при соблюдении следующих условий:

1) передача организацией покупателю права собственности;

2) оценка с большой степенью достоверности.

Пунктом 14 СБУ 5 установлено, что если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Налогового кодекса налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений, которым признается метод налогового учета, согласно которому независимо от оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Таким образом, в случае отгрузки товара на консигнацию стоимость последнего не подлежит включению в доход до момента его реализации.

При этом в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса отгрузка товара по договорам комиссии рассматривается как оборот по реализации товаров.

Учитывая вышеизложенное, стоимость указанных товаров является оборотом по реализации, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость.

Данный оборот по реализации отражается в строке 300.01.003 приложения 1 к декларации по НДС по форме 300.01, при этом он не может соответствовать доходу, отражаемому в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса по форме 910.00.

- Нужно ли физическим лицам, предоставившим свои земельные участки при заключении договора о совместной деятельности, проходить процедуру государственной регистрации в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя?

- Согласно ст. 4 Закона РК «Об индивидуальном предпринимательстве» от 19.06.1997 г. одной из форм совместного предпринимательства является простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность осуществляется на базе общей долевой собственности.

Пунктом 3 ст. 3 данного Закона установлено, что совместное предпринимательство осуществляется группой граждан (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего им на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающего совместное пользование и (или) распоряжение имуществом.

Таким образом, физические лица, предоставившие свои земельные участки при заключении договора о совместной деятельности, обязаны пройти государственную регистрацию в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

- Организация предоставляет услуги по проведению игр для детей и на тех же компьютерах проводит занятия по подготовке водителей транспортных средств. Относятся ли указанные персональные компьютеры к игровым автоматам без денежного выигрыша?

- Согласно ст. 391 Налогового кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), используемое для проведения игр, в том числе азартных.

Исходя из вышеизложенного, если компьютеры используются для проведения игр, в целях налогообложения они относятся к игровым автоматам без денежного выигрыша.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 392 Налогового кодекса специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, оказывающие услуги:

1) в области игорного бизнеса;

2) игровых автоматов без денежного выигрыша;

3) по боулингу (кегельбану);

4) по картингу;

5) по бильярду;

6) по организации игры лото.

Согласно п. 5 ст. 392 Налогового кодекса при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в п. 1 ст. 392 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить исчисление и уплату корпоративного или индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и акциза в общеустановленном порядке.

Таким образом, по деятельности по оказанию услуг по проведению игр организация обязана применять специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности, а по деятельности по проведению занятий по подготовке водителей транспортных средств - общеустановленный порядок налогообложения.

- Я являюсь индивидуальным предпринимателем и планирую осуществлять деятельность, связанную с подготовкой бизнес-планов, в этой связи распространяется ли специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на индивидуальных предпринимателей, выполняющих подготовку бизнес-планов?

- В соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД) такой вид деятельности как консультация и помощь коммерческим предприятиям и государственным службам в области планирования, организации, обеспечения эффективности и контроля, информации по управлению относится к классу 74.14 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления». Исходя из этого деятельность по составлению бизнес-планов относится к консультационным услугам.

В соответствии с п. 4 ст. 371 Налогового кодекса специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие подготовку бизнес-планов, не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

- Предприятие в 2004 году применяло специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции на основе патента. В связи с тем, что осталась нереализованная продукция, остаток перенесен в расчет стоимости патента на 2005 год. В данном случае какие затраты должны быть включены в измененный расчет стоимости патента: фактические затраты, подтвержденные счетами-фактурами, либо затраты на реализованную продукцию?

- В соответствии с п.п. 7 п. 9 Правил составления расчета стоимости патента для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 3.12.2003 г. № 493, в расчете стоимости патента указывается сумма затрат (без учета налогов), относимых на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 ст. 92 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

При этом данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов.

Кроме того, в соответствии с Правилами в расчете стоимости патента (приложения 931.04-931.06) указываются затраты на единицу реализуемой продукции.

В связи с этим при представлении измененного расчета стоимости патента необходимо отражать расходы на единицу реализованной продукции.