На вопросы отвечает Патмакан Юсупова, главный специалист отдела по работе с налогоплательщиками и международного налогообложения Управления учета и анализа платежей НК по ЮКО

27.10.2005

На вопросы отвечает Патмакан Юсупова, главный специалист отдела
по работе с налогоплательщиками и международного налогообложения Управления учета и анализа платежей НК по ЮКО

О порядке размещения и налогообложения наружной рекламы в полосе отвода автомобильных дорог местного значения.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона РК «О рекламе» от 19.12.2003 г. № 508-II размещение наружной рекламы допускается при наличии разрешения, выдаваемого уполномоченным органом, в данном случае ГКП «Оңтүстік жолдары». Размещение объектов рекламы без соответствующих документов запрещается.

Порядок утверждения ставок платы за размещение рекламы, исчисления и уплаты предусмотрен статьями 491 и 492 Налогового кодекса. По Махтааральскому региону ставка платы за размещение рекламы утверждена решением районного маслихата от 07.12.2001 г. № 15-110-11 в размере 1 МРП за кв. м.

По поводу ссылки в запросе на постановление Правительства Республики Казахстан от 05.09.1998 г. № 845, в котором предусмотрены размеры полосы отвода автомобильных дорог, следует иметь в виду, что указанные параметры относятся к дорогам республиканского значения. Возникающие технические проблемы необходимо решать с уполномоченным органом.

Как влияют на увеличение налогооблагаемого дохода изменения, внесенные в Налоговый кодекс с 01.01.2005 г., в части налогообложения дохода, направленного на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента, при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника?

Статья 80 «Совокупный годовой доход» Налогового кодекса дополнена пп. 15-1 и ст. 91 «Корректировка совокупного годового дохода» дополнена пп. 10 в целях совершенствования методологии налогового учета и в конечном результате не приводит к увеличению налогооблагаемого дохода.

Согласно положению п. 6 ст. 10 Налогового кодекса к дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента, при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника, следовательно, указанный доход не подлежит налогообложению.

По вопросу налогообложения дохода, направленного юридическим лицом на увеличение уставного капитала учредителя, участника, следует руководствоваться положениями п. 6 ст. 10 Налогового кодекса в части определения, что к дивидендам относится часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. В соответствии с нормами п. 1 ст. 131 Налогового кодекса дивиденды относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. Ставка налога 15% установлена нормами п. 2 ст. 135 Налогового кодекса.

Какие возникают налоговые обязательства при оказании инженерных, консультационных услуг и проведении пуско-наладочных работ нерезидентом (Италия) резиденту Республики Казахстан?

В соответствии с положениями пп. 1 ст. 178 Налогового кодекса доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан признаются доходами нерезидентов из источников в РК.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 177 Налогового кодекса нерезидент образует постоянное учреждение в РК, если оказывает услуги на территории РК непрерывно более 90 календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятый для этих целей.

Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, установлен нормами п. 1 ст. 184 и статьями 79-135 Налогового кодекса.

При этом следует учесть, что между Республикой Казахстан и Италией заключена 22.09.1994 г. Налоговая конвенция об избежании двойного налогообложения на доход и капитал, и нерезидент вправе применить положения Конвенции.

Пунктом 1 ст. 7 Налоговой конвенции предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося государства облагается налогом только в этом Договаривающемся государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Согласно пп. g) и i) п. 2 ст. 5 Налоговой конвенции термин «постоянное учреждение» также включает:

- строительную площадку, строительный, или монтажный, или сборочный объект в Договаривающемся государстве, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течение более 12 месяцев;

- оказание услуг в Договаривающемся государстве, включая консультационные услуги, резидентом другого Договаривающегося государства через служащих или другой персонал, пребывающих в первом упомянутом Договаривающемся государстве, если оказание таких услуг продолжается более 12 месяцев.

Таким образом, в случае если деятельность нерезидента по оказанию услуг составит период меньше 12 месяцев, то в соответствии со ст. 7 Налоговой конвенции доходы от оказания таких услуг подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан. Порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов установлен статьями 198 и 198-1 Налогового кодекса.

Как видно из запроса, для выполнения обязательств по контракту юридическое лицо-нерезидент командирует своих специалистов в Республику Казахстан.

При этом в отдельных случаях контрактом может быть предусмотрено возмещение казахстанской компанией иностранным специалистам расходов на проезд в РК, питание, проживание в гостинице. В некоторых случаях иностранное юридическое лицо с целью возмещения указанных расходов, понесенных за своих специалистов, наряду со счетами за выполненные работы выставляет также счет на возмещение стоимости услуг, оказанных его специалистам во время пребывания на территории РК, прилагая счета казахстанских гостиниц, авиабилеты, счета по оплате питания. В других случаях возмещение стоимости услуг по проживанию, питанию производится непосредственно юридическому лицу-нерезиденту.

В соответствии с положениями пп. 17 ст. 178 Налогового кодекса доходы в форме компенсационных расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в РК, в т. ч. расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск, признаются доходами физических лиц-нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

Пунктом 2 ст. 187 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14-18 ст. 178, включая иные доходы согласно статьям 149-151, подлежат налогообложению у источника выплаты в РК в порядке и сроки, установленные статьями 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

Таким образом, доходы иностранных специалистов в виде компенсации расходов на питание, проживание являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в РК в порядке и сроки, установленные статьями 147, 153 Налогового кодекса, без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 179 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в т.ч. нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо на основании п. 1 ст. 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Что касается случая, когда юридическое лицо-нерезидент выставляет инвойс казахстанской компании на возмещение стоимости услуг, полученных его специалистами во время пребывания на территории РК, то стоимость таких услуг будет являться доходом юридического лица-нерезидента и подлежит налогообложению согласно ст. 179 Налогового кодекса в полном объеме без осуществления вычетов по ставке, предусмотренной в ст. 180 Налогового кодекса.

При этом с учетом того, что если возмещение стоимости услуг, полученных иностранными специалистами на территории РК, производится юридическим лицом-нерезидентом, являющимся работодателем, то у иностранных специалистов также возникает обязательство по уплате индивидуального подоходного налога с указанных доходов согласно пп. 17 ст. 178 Налогового кодекса.

Вместе с тем необходимо отметить, что если физические лица- нерезиденты являются резидентами государств, с которыми Республикой Казахстан заключены Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенция), то в отношении доходов таких физических лиц-нерезидентов применяются положения Конвенции.

Пунктом 2 ст. 15 Налоговой конвенции установлено, что вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель пребывает в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося государства;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное учреждение или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

То есть вознаграждение, получаемое резидентом одного государства в связи с выполнением трудовых обязанностей в другом государстве, облагается налогом в стране его резидентства только при выполнении всех трех вышеперечисленных условий Конвенции. Если не будет соблюдаться хоть одно из указанных условий, то доходы физических лиц-нерезидентов, определенные пп. 17 ст. 178 Налогового кодекса, являются доходами из источников в РК и подлежат налогообложению в Республике Казахстан.