Сквозной пример по учету затрат на производство при позаказном методе (В. Назарова, к.э.н., доцент, заведующая кафедрой «БУ и АРСЭ» Казахстанского экономического университета им. Т. Рыскулова)

29.10.2005

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Сквозной пример по учету затрат на производство при позаказном методе

В. Назарова, к.э.н., доцент, заведующая кафедрой «БУ и АРСЭ»

Казахстанского экономического университета им. Т. Рыскулова

Позаказный метод калькулирования

Данный метод получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя. Способ может применяться только при условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами.

Позаказный способ применяется при:

•  единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

•  производстве сложных и крупных изделий;

•  производстве с длительным технологическим циклом;

•  большом разнообразии изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

•  технологической специализации рабочих мест и невозможности постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

•  применении, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

•  относительно большом удельном весе ручных сборочных и доводочных операций;

•  преобладании среди рабочих универсалов высокой квалификации;

•  относительно длительном сроке изготовления продукции (производственного цикла).

Объектом калькулирования при позаказном методе является производственный заказ на единичные изделия или на определенное количество изделий, работ или услуг.

Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве, на основании договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках (по числу цехов, участвующих в его выполнении), которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию.

Вся первичная документация по обобщению затрат на производство (лимитно-заборные карты, требования на отпуск сырья и материалов, маршрутные листы, наряды и другие документы) содержит указание номеров (шифров) заказов. При обработке документации затраты группируют в разрезе цехов-исполнителей, отдельных заказов и статей калькуляции. При этом, как правило, применяют бесполуфабрикатный вариант калькулирования себестоимости, т.е. по каждому цеху учитывают его собственные затраты без отражения на счетах передачи полуфабрикатов из цеха в цех.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным методом, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства. Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производства. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в карточках учета производства.

Сущность позаказного метода калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что все прямые основные затраты (стоимость сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и т.д.) учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам. Остальные (косвенные) затраты учитываются по местам возникновения расходов, по назначению (либо при обобщении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, либо общепроизводственных расходов, либо расходов вспомогательных производств), по соответствующим статьям заказов (на основе установленной базы распределения).

Фактическую себестоимость калькуляционной единицы продукции или работ исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции или выполненных работ.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т.д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Аналитический учет в разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах или методом кодирования) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. Таким образом, логическим завершением учетного процесса позаказным методом является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа.

В общем виде схема данного метода представлена на рис. 1.

Рис. 1.Схема позаказного метода

Для иллюстрации позаказного метода рассмотрим пример.

В качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих - деталей 1, 2, 3. Чтобы заказ состоялся, кроме комплектующих деталей необходимы две технологические операции - сборка и испытания.

Себестоимость заказов будет складываться из:

•    себестоимости входящих в заказ деталей;

•    затрат на осуществление двух технологических операций;

•    начисленных на данный заказ косвенных общепроизводственных затрат;

•    прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Примем, что согласно применяемой на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты не относятся на себестоимость продуктов.

В схематичном виде себестоимость заказа будет выглядеть следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Калькулирование себестоимости заказа

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит так:

•  выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);

•  выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

•  рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

•  определяется величина приходящихся на каждый объект косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Рассмотрим данную схему на примере.

Пример. Общепроизводственные затраты, учтенные за определенный период, необходимо распределить на произведенные продукты. То есть косвенными затратами являются общепроизводственные затраты; объектами, на которые их необходимо распределить, - произведенные продукты. База распределения - затраты на оплату труда основных производственных рабочих.

Величина общепроизводственных (накладных) затрат составляет 39 250 тенге, начисленная заработная плата основных производственных рабочих - 40 000 тенге. Ставка распределения составит:

Ставка распределения = Общепроизводственные (накладные) затраты / Заработная плата основных производственных рабочих = 39 250/40 000 = 0,9812.

На основании этой ставки распределения общепроизводственные (накладные) затраты начисляются на конкретные виды продукции.

Пусть для изделия прямые затраты на единицу составляют:

• основные сырье и материалы - 400 тенге;

• заработная плата основных производственных рабочих - 800 тенге.

Тогда распределенные на это изделие общепроизводственные (накладные) затраты составят:

Заработная плата основных производственных рабочих x Ставка рабочих x 800 х 0,9812 ≈ тенге.

Таким образом, производственная себестоимость единицы продукта А (как сумма прямых и общепроизводственных (накладных) затрат) составит:

400 + 800 + 785 = 1 985 тенге.

В рассмотренном примере представлено простое, одноступенчатое распределение.

Пример по учету затрат на производство

Машиностроительный завод имеет следующие производственные цехи:

Основное производство:

01 «Заготовительный»

02 «Сборочный»

Вспомогательное производство:

11 «Ремонтный»

12 «Парокотельный»

В цехах основного производства изготавливаются два заказа:

1 заказ № 345;

2 заказ № 230.

На заводе применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Составим бухгалтерские проводки и перенесем в разработочную таблицу следующие данные:

Для расчета износа (амортизации) основных средств предприятия могут применять!

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Этот метод используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Например.

Приобретен компьютер - 95 760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1 850.

Расчет по начислению амортизации прямолинейным методом:

а) норма амортизации годовая 100%: 5 лет = 20%

б) сумма амортизации годовая (95 760 - 1 850) х 20% = 18 782

в) норма амортизации месячная 20%: 12 месяцев = 1,6667%

г) сумма амортизации месячная (95 760 - 1 850) х 1,6667% = 1 565 или (18 782: 12).

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации - списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) или уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель - количеству лет, остающихся до конца срока службы.

Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

Например.

Срок службы компьютера 5 лет. Кумулятивное число = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Первоначальная стоимость 95 760 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость - 1 850 тенге. Амортизируемая стоимость - 93 910 тенге (95 760 - 1 850).

Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:

S = N х (N + 1) / 2, где S - сумма чисел, N - предполагаемый срок полезной службы;

S = 5 х (5 + 1) / 2 = 15.

При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается - в последние.

Расчет по начислению амортизации методом уменьшающего остатка.

Приобретен компьютер - 95 760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1 850. Норма амортизации при прямолинейном методе 20% при методе уменьшающего остатка удваивается (40%).

Для установления результатов сравнения занесем в таблицу суммы годовой амортизации компьютера, исчисленные тремя методами.

Сравнение результатов амортизации, начисленной разными методами

При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты предприятия.

Для начисления амортизации в журнально-ордерной форме учета предусмотрены разработочные таблицы. Так, при прямолинейном методе используется следующая разработочная таблица (схема).

Данные для расчета износа основных средств (прямолинейный метод)

Движение основных средств в течение месяца

1. На основании акта приемки-передачи (перемещения) основных средств в предыдущем месяце поступили от поставщиков:

а) в заготовительный цех - прессы механические стоимостью 840 000 тенге. Согласно учетной политике срок службы определен 8 лет; ликвидационная стоимость 20 000;

б) в сборочный - универсальный металлорежущий станок, работающий абразивным инструментом стоимостью 384 000 тенге. Срок службы определен 8 лет; ликвидационная стоимость 11 000;

в) в ремонтный цех - трансформатор сварочный стационарный стоимостью 43 000 тенге. Срок службы - 5 лет; ликвидационная стоимость 3 000;

г) в парокотельный цех - насосы водяные, стоимостью 68 000 тенге. Срок службы - 2,5 года, ликвидационная стоимость 10 000.

В предыдущем месяце на основании решения комиссии были ликвидированы следующие основные средства:

списание накопленного износа Дт 131-134 Кт 122-125

1) из заготовительного цеха

- прессы механические (инвентарный № 411), введенный в эксплуатацию в феврале 1991 г., первоначальная стоимость 165 000 тенге, ликвидационная 15 000 тенге (метод начисления амортизации - кумулятивный) 119;

2) из сборочного цеха

- сверлильные станки, работающие неабразивным инструментом.

Первоначальная стоимость 327 000 тенге, ликвидационная стоимость 20 000. Введен в эксплуатацию в феврале 1988 г. (метод начисления - кумулятивный) 167.

РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА:

Распределение заработной платы

Материальных запасов

1. Расчет износа по поступившим основным средствам (прямолинейный метод)

а) 840 000 - 20 000 = 820 000 - амортизационная стоимость

100%: 8 = 12,5% - годовая норма амортизации

820 000 х 12,5% = 102 500 - сумма годовой амортизации

12,5%: 12 = 1,04% - месячная норма

120 000 х 1,04% = 8 528 - суммы месячной нормы;

б) 384 000 -18 000 = 366 000 - амортизационная стоимость

12,5% год. 366 000 х 12,5% = 45 750 - годовая сумма

1,04% мес. 366 000 х 1,04% = 3 806,4 - месячная сумма;

в) 43 000 - 3 000 = 40 000

100%: 5 = 20% год. 40 000 х 20% = 8 000 - годовая сумма

20%: 12 = 1,66% мес. 40 000 х 1,66% = 664 - месячная сумма;

г) 68 000 - 10 000 = 58 000

100%: 2,5 = 40% год. 58 000 х 40% = 23 200 - годовая сумма

40%: 12 = 3,33% мес. 58 000 х 3,33% = 1 931,4 - месячная сумма.

Расчет износа по выбывшим основным средствам (кумулятивный метод)

1) 1+2+3+… + 14 = 105

165 000 - 15 000 = 150 000

2) 1+2+3+……. + 17 = 153

327 000 - 20 000 = 307 000

На основании разработочной таблицы (таблица 1) данные по цехам переносятся в ведомость № 1 к журналу-ордеру № 10. Для каждого цеха открывается отдельная ведомость или используются вкладные листы.

ВЕДОМОСТЬ № 1

К ЖУРНАЛУ-ОРДЕРУ № 10

Заготовительный

Затраты по цехам № 01 основного производства (ненужное зачеркнуть)

вспомогательных производств

за

Затраты по цеху № 01 «Заготовительный»