|
|
|
Филиал за границей
Эреуль НУРСЕИТОВ, президент фирмы «Финаудит»
По гражданскому законодательству РК филиалы не являются юридическими лицами и представляют собой структурные подразделения юридического лица. В соответствии со ст. 1101 Гражданского кодекса РК гражданская правоспособность иностранных организаций, не являющихся юридическим лицом по иностранному праву, определяется по праву страны, где организация учреждена. Республикой Казахстан с рядом государств заключены Соглашения об избежании двойного налогообложения, в которых даются понятия постоянного учреждения, к которым относятся и филиалы. Ситуация. Компания - резидент РК открыла филиал в Кыргызской Республике. Филиал ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с порядком, установленным законодательством Кыргызстана. Филиал начал свою деятельность в декабре 2004 г. по реализации продукции компании. Взаиморасчеты с филиалом проводились по следующей схеме: Получение товара Филиалом в Бишкеке Казахстанская компания - поставщик отгружает продукцию Филиалу. Расчеты между компанией и Филиалом в г. Бишкеке Для расчетов между Филиалом и головной компанией, а также для расчетов с поставщиком Филиалом открыт счет в банке г. Бишкека. В случае недостаточности денежных средств на расчетном счете Филиала оставшуюся сумму компания оплачивает в виде финансовой помощи Филиалу на основании договора о финансовой помощи напрямую поставщику товара. Эти суммы, по истечении 180 дней, от Филиала поступают на расчетный счет головного предприятия. Предположим, поставщиком отгружен товар Филиалу на сумму 1 150 у.е. Филиал, не имея достаточных средств на расчетном счете, оплатил часть товара на сумму 700 у.е. Головная организация в виде финансовой помощи своему Филиалу перечисляет 450 у.е. казахстанскому поставщику. Через 180 дней Филиал, реализовав товар, перечисляет головной организации сумму финансовой помощи или 450 у.е. Разбор ситуации В приведенной ситуации взаимоотношения необходимо урегулировать на основе соответствующих договоров. Казахстанское предприятие-поставщик может оказаться в невыгодной ситуации, поскольку, отгрузив товар на сумму 1 000 у.е., оно обязано эту сумму включить в совокупный годовой доход и начислить НДС в сумме 150 у.е. Кроме того, поступившую «финансовую помощь» в размере 450 у.е. можно расценить как безвозмездно полученное имущество в виде денег, которые оно также должно включить в совокупный годовой доход (имея в виду, что возврат этой помощи осуществляет Филиал). Вероятно, поставщик отражает в учете не поступившие от Филиала деньги как дебиторскую задолженность, а поступившую помощь от головного предприятия - как кредиторскую задолженность. По истечении 3-х лет сумма дебиторской задолженности будет включена в состав вычетов, а НДС уменьшен на сумму, приходящуюся на сомнительное требование. Кредиторская задолженность, в свою очередь, будет включена в совокупный годовой доход, но НДС к начислению включен не будет, т.к. безвозмездно полученное имущество не является оборотом по реализации. Отметим, что ситуация не достаточна логична, если только в ней не используются пробелы налогового законодательства иностранного государства. Филиал отчитывается перед налоговыми органами по месту своего нахождения. При этом учитываются международные соглашения. Для резидентов, осуществляющих деятельность не только в РК, но и за его пределами, в Налоговом кодексе предусматривается зачет иностранного налога. Это означает, что суммы уплаченного за пределами РК подоходного налога и налогов на доходы, полученные налогоплательщиком за пределами РК, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в РК. Согласно ст. 129 Налогового кодекса размер зачитываемых сумм определяется по каждому государству. Размер зачитываемой суммы не должен превышать суммы, которая была бы начислена в РК по этому доходу по ставке 30% (ст. 135 Налогового кодекса). Например, резидент Казахстана получил доход в государстве, с которым заключена налоговая конвенция, в сумме 200,0 тыс. долл. США. Ставка налога, действующая в этом государстве, составляет 33%, уплачен налог в размере 66,0 тыс. долл. США. При аналогичных показателях налогооблагаемого дохода в Казахстане налогоплательщик имел бы налоговые обязательства в сумме 60,0 тыс. долл. США. Исходя из приведенной ситуации, зачет производится на 60,0 тыс. долл. США. Другой пример. Резидент Казахстана, осуществляющий деятельность на территории Казахстана, а также за ее пределами, имеет налогооблагаемый доход в Казахстане 500,0 тыс. долл. США и за пределами РК получил доход в сумме 300,0 тыс. долл. США. Ставка налога в иностранном государстве 33%, уплачен налог в сумме 99,0 тыс. долл. США (300,0 х 33%), по казахстанским ставкам сумма налога составила бы 90,0 тыс. долл. США (300,0 х 30%). В Казахстане начислен КПН в размере 150 тыс. долл. США (500,0 х 30%). Общая налогооблагаемая база резидента РК составила 800,0 тыс. долл. США. Применяя ставку КПН, действующую в Казахстане, получим сумму налога равную 240,0 тыс. долл. США (800,0 х 30%). Принимая во внимание, что в иностранном государстве налог с полученного резидентом РК дохода уплачен в сумме 99,0 тыс. долл. США (по казахстанским ставкам эта сумма составляла бы 90,0 тыс. долл. США) КПН в Казахстане указанным резидентом должен быть уплачен в размере 150,0 тыс. долл. США (240,0 - 90,0). В соответствии с п. 3 ст. 129 Налогового кодекса эти положения не применяются к налогам, удержанным или уплаченным в государстве, с которым заключен международный договор, в соответствии с которым резидент РК подлежит налогообложению в РК. В соответствии с Правилами администрирования международных договоров при уплате КПН или ИПН в РК резиденты вправе произвести зачет (вычет) налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в иностранном государстве, в соответствии со ст. 129 Налогового кодекса при наличии документов, подтверждающих уплату налога. Таким документом может быть справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенная налоговым органом иностранного государства.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |