НДС, не подлежащий отнесению в зачет (Ольга Григорьева, старший преподаватель Восточно-Казахстанского государственного технического университета) (утратил силу)

24.11.2005

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

НДС, не подлежащий отнесению в зачет

Ольга Григорьева,

старший преподаватель Восточно-Казахстанского

государственного технического университета

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам, работам, услугам не полностью, а в размерах, определенных плательщиком НДС самостоятельно, в зависимости от выбранного метода отнесения в зачет - пропорционального либо раздельного. НДС, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При отнесении на вычеты суммы НДС, не подлежащего отнесению в зачет, у многих возникают вопросы:

В какой период и в каких размерах подлежат отнесению на вычеты суммы НДС, не отнесенные в зачет?

Как определить суммы, относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде?

Какие суммы НДС, не отнесенные в зачет, подлежат вычету в последующих налоговых периодах?

Предлагается для обсуждения вариант выполнения расчета НДС, относимого на вычеты, при наличии оборотов по реализации, не облагаемых НДС.

Согласно пунктам 2, 3 ст. 239 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма НДС, определенная по выбору плательщика пропорциональным или раздельным методом. НДС, не подлежащий отнесению в зачет, относится на вычеты в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Таким образом, сумма НДС, которую налогоплательщик заплатил в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, но которую он не имеет права отнести в зачет при определении суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет, подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода и отражается в Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН).

Вычеты производятся по расходам, связанным с получением совокупного годового дохода, и при наличии документального подтверждения.

За налоговый период могут приобретаться товарно-материальные запасы, основные средства, работы, услуги.

Расходы по приобретенным работам, услугам согласно п. 2 ст. 92 Налогового кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. То есть НДС, не отнесенный в зачет по приобретенным работам, услугам, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором они  произведены.

Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг отражается в Приложении № 12 «Расходы по реализованным товарам, работам, услугам» к Декларации по КПН.

Соответственно, сумма НДС, относимого на вычеты в соответствии с п. 3 ст. 239 Налогового кодекса, отражается в Приложении № 12.

При выборе на т. г. налогоплательщиком раздельного метода сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам будет включаться в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг). То есть по графе С дополнительных форм к строкам 10Q.12.003A-100.12.003Р будет отражаться сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) с учетом НДС, не подлежащего отнесению в зачет в соответствии с нормами ст. 239 Налогового кодекса.

В случае применения налогоплательщиком пропорционального метода определения НДС, относимого в зачет, по строкам 100.12.003А - 100.12.003Р будет отражаться сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) без НДС. Исчисленная сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, будет отражаться по строке 100.12.003Р «Прочие расходы» , в т. ч. по строке S.

Как уже отмечено выше, НДС, не подлежащий отнесению в зачет согласно ст. 239 Налогового кодекса, относится на вычеты в порядке, установленном Налоговым кодексом. Таким образом, сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, исчисленная по пропорциональному методу, будет относиться на вычеты по мере использования приобретенных товаров (работ, услуг) в целях получения совокупного годового дохода.

Возникает вопрос, как определить сумму, относимую на вычеты в текущем налоговом периоде?

Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету (п. 3 ст. 65 Налогового кодекса).

Стоимость реализованных (использованных) товарно-материальных запасов определяется как:

ТМЗн + ТМЗпр - ТМЦк,

где: ТМЗн - стоимость имеющихся запасов на начало отчетного налогового периода (строка 100.12.001 Приложения № 12 к Декларации по КПН).

Стоимостью ТМЗ на начало отчетного налогового периода является стоимость ТМЗ на конец предыдущего налогового периода. Данные переносятся из соответствующей строки 100.12.002 за предыдущий налоговый период. В первоначальной декларации указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало отчетного налогового периода. У налогоплательщика, подающего свою первоначальную декларацию, ТМЗ на начало отчетного налогового периода могут отсутствовать;

ТМЗпр - стоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком материалов (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и др.), строки 100.12.003А, 100.12.003B.

ТМЗк - стоимость товара, учитываемого в остатках товарно-материальных запасов на конец года и находящегося в пути (строка 100.12.002 заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец отчетного налогового периода). При этом в данной строке не отражается стоимость товара, учитываемого в остатках товарно-материальных запасов на конец года и находящегося в пути (например, реализация товаров на условии FAS-порт), доход от реализации которого признан в целях налогообложения в отчетном налоговом периоде.

Для рассмотрения предлагаемого порядка отнесения на вычеты сумм НДС, не подлежащего зачету по товарно-материальным запасам, условный пример.

Налогоплательщиком используется пропорциональный метод отнесения в зачет сумм НДС. Компания имеет остаток ТМЗ на начало года на сумму 3 000 000 тенге. В течение года приобретает ТМЗ на сумму 1 000 000 тенге. Стоимость остатков ТМЗ на конец отчетного периода - 2 500 000 тенге.

Стоимость приобретенных товаров без НДС за налоговый период определится как сумма строк 300.05.001А Приложений № 5 по всем декларациям по НДС за налоговый год.

Для того чтобы найти сумму НДС, не подлежащего отнесению в зачет за рассматриваемый период, необходимо суммы НДС, относимого в зачет, умножить на долю облагаемого оборота в общем обороте по каждой декларации по НДЛС. Эта сумма подлежит вычету в части использования приобретенных ТМЗ с целью получения совокупного годового дохода.

Учет и расчет этих сумм трудоемок, поэтому предлагается вариант расчета, для чего составим таблицу, в которой отражены данные за налоговый год.

Сумма НДС, относимого в зачет, по товарам* определена с учетом товаров, приобретенных как на территории в РК, так и:

- приобретенных по импорту с уплатой НДС при таможенном оформлении;

- импортированных в РК с уплатой НДС  методом зачета;

                                                                                      Таблица 1

- в строке 2 отражается сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет и относимая на вычеты с предыдущего налогового периода (графа 8 таблицы 1 за прошлый год);

- в строке 4 отражается сумма НДС, не разрешенного к зачету, определенная суммированием произведений граф «С» строк 300.05 001 Приложений 300.05 к Декларациям по НДС, граф «В» строк 300.00.012, 300.00.015 и 300.00.018 Деклараций по НДС (100% - доля облагаемого оборота в общем обороте в % из строк 300.00.007) за рассматриваемый налоговый год;

- в строке 7: (стр. 2 + стр. 4) * стр. 6 / (стр. 1 + стр. 3),

т. е. сумма НДС, относимого на вычеты в отчетном налоговом периоде, определится как сумма НДС, подлежащего вычету с остатков ТМЗ на начало года и НДС по приобретенным товарам, относимого на вычеты, умноженная на удельный вес ТМЗ, использованных в отчетном налоговом периоде;

- в строке 8 сумма НДС, относимого на вычеты в последующие налоговые периоды, определится как: стр. 2 + стр. 4 - стр. 7.

Мы рассмотрели распределение суммы НДС, не подлежащего отнесению в зачет при наличии оборотов по реализации, не облагаемых НДС, при отнесении на вычеты по приобретенным услугам, работам, товарно-материальным запасам (в т. ч. и товарам).

Как правило, за налоговый период налогоплательщиком приобретаются основные средства.

В соответствии с п. 5 ст. 106 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Таким образом, НДС, не отнесенный в зачет по основным средствам, идет на увеличение его стоимости и подлежит вычету через амортизационные отчисления.

Для определения суммы НДС, относимого на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в отчетном налоговом периоде, составим таблицу, в которой отразим данные Деклараций по НДС и Приложений № 5 к ним (таблица 2).

Предлагается распределить сумму неразрешенного к зачету НДС и относимую на вычеты в целом по году пропорционально удельного веса НДС, относимого в зачет, по наименованиям расходов. По ТМЗ сумма определяется в порядке, отраженном в таблице 1.

Таблица 2

К суммам, относимым на вычеты, относятся также суммы, не подлежащие отнесению в зачет по НДС:

- не уплаченного согласно ст. 250 Налогового кодекса (уплата методом зачета);

- корректировка сумм НДС, относимого в зачет (признание сомнительных обязательств, возврат товара, изменение цен за приобретенные товары и т.д.);

- фактически уплаченного в бюджет по импорту товаров с измененным сроком уплаты в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса.