Каков порядок налогообложения доходов главы представительства иностранного юридического лица, полученных от работы в Казахстане, но выплачиваемых за рубежом? (отвечает Татьяна ИВАНОВА, специалист ТОО «Сапа-Аудит»)

Каков порядок налогообложения доходов главы представительства иностранного юридического лица, полученных от работы в Казахстане, но выплачиваемых за рубежом?

Отвечает Татьяна ИВАНОВА, специалист ТОО «Сапа-Аудит»

Доходы нерезидентов из источников в РК установлены подпунктами 14-17 ст. 178 Налогового кодекса.

Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) с отдельных видов доходов физических лиц-нерезидентов из источников в РК, выплачиваемых за пределами РК, установлены подпунктами 1-3 п. 1 и пунктами 2-9 ст. 187-1 Налогового кодекса.

Согласно п. 3 настоящей статьи суммы авансовых платежей по ИПН, подлежащие уплате налоговым агентом в течение налогового периода, указываются в расчете сумм авансовых платежей по ИПН с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства по форме 201.05. «Расчет сумм авансовых платежей по ИПН с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства».

Расчет сумм авансовых платежей по ИПН с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 25 рабочих дней со дня их приезда в РК и в последующие периоды не позднее 20 января отчетного налогового периода.

При этом в последующие налоговые периоды налоговый агент обязан после сдачи расчета ИПН дополнительно представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей по ИПН за отчетный налоговый период в течение 20 рабочих дней со дня его сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Согласно п. 5 настоящей статьи налоговый агент осуществляет окончательный расчет (уплату) ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов по итогам налогового периода не позднее 10 рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

По окончании года окончательный расчет предоставляется по форме 200.00.

В п. 7 настоящей статьи при невыполнении условий, установленных п. 1 ст. 187-1 Налогового кодекса, исчисление, удержание и уплата ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов производится налоговым агентом в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса, т.е. доходы физических лиц-нерезидентов, указанные в подпунктах 14),16) и 17) ст. 178, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, определенные положениями статей 179-181 по ставкам ст. 180 Налогового кодекса (порядок и сроки исчисления и уплаты как для юридических лиц-нерезидентов).

Вместе с тем Налоговым кодексом предусмотрено, что налоговый агент вправе, несмотря на положения п. 1 ст. 187-1 Налогового кодекса, производить исчисление, удержание и уплату ИПН с доходов физических лиц-нерезидентов в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса.

То есть налоговому агенту предоставлено самому право выбора порядка исчисления и уплаты в бюджет ИПН с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами РК, указанных в подпунктах 14), 16) и 17) ст. 178 Налогового кодекса.

В вашем случае с директором представительства, прошедшего учетную регистрацию на территории РК, заключен контракт. Контракт заключен головной компанией юридического лица-нерезидента, заработная плата выплачивается за рубежом путем перечисления денежных средств на личный счет директора.

Все 3 условия выполняются:

1) работодателем является юридическое лицо-нерезидент;

2) контракт заключен с налоговым агентом - юридическим лицом-нерезидентом, агентом которого на территории РК является ваше представительство;

3) выплата доходов физическому лицу-нерезиденту производится за пределами РК.

В данном случае налоговый агент - представительство имеет право уплачивать налог путем внесения авансовых платежей и сдавать расчет по форме 201.05, но в связи с тем, что расчет по форме 201.01 удобнее и проще, представительство может применять при расчетах с бюджетом по доходам главы представительства второй вариант сдачи налоговой отчетности и сдавать его по форме 201.01. Расчет по социальному налогу представляется в налоговые органы по форме 600.00.

При этом основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, установленные законодательством.

Следовательно, если первичные документы (контракт, в котором указана сумма дохода), подтверждающие наличие объектов налогообложения, находятся в головном офисе за пределами РК, с целью полного и своевременного исполнения налогового обязательства на территории РК юридическое лицо-нерезидент как налоговый агент обязано либо самостоятельно составлять и предоставлять в налоговые органы по месту осуществления деятельности РК налоговую отчетность и уплачивать налоги, либо предоставлять представительству все необходимые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.