|
|
|
Относительно обложения налогом на имущество объектов незавершенного строительства
Айслу Молдагалиева, начальник отдела разъяснения налогового законодательства Управления методологии НК МФ РК
При исчислении налога на имущество налогоплательщики столкнулись с проблемой исчисления указанного налога по объектам незавершенного строительства. Полагаем, что читатели журнала, которыми в основном являются бухгалтеры организаций различных форм собственности, знают, что объекты обложения налогом на имущество (основные средства и нематериальные активы) определяются в соответствии с бухгалтерским учетом налогоплательщика. При этом некоторые налогоплательщики с 01.01.2005 г. перешли на ведение бухгалтерского учета по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО). В связи с чем доводим до сведения налогоплательщиков следующее. Объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 1 ст. 353 Налогового кодекса являются основные средства (в т. ч. объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.
При этом основными средствами и нематериальными активами являются материальные и нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета. Согласно п. 6 ст. 1 Закона РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» от 11.06.2004 г. переход на МСФО для акционерных обществ предусмотрен с 01.01.2005 г., для остальных организаций - с 01.01.2006 г. Соответственно, организации, кроме акционерных обществ, в т. ч. товарищества с ограниченной ответственностью, до 01.01.2006 г. при ведении бухгалтерского учета и финансовой отчетности руководствуются Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (далее - КСБУ).
По КСБУ
Согласно п. 4 СБУ 6 «Учет основных средств», утвержденного постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. № 3 (далее - КСБУ 6), основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года). То есть для признания актива основным средством из понятия, изложенного в КСБУ 6 следует, что одновременно должны выполняться 2 условия: 1) актив используется для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей; 2) актив должен использоваться в этих целях более 1 года. Учитывая, что объекты незавершенного строительства не отвечают вышеуказанным условиям, следовательно, данные активы не рассматриваются в качестве основных средств. На основании вышеизложенного объекты незавершенного строительства не рассматриваются в качестве основных средств и не являются объектом обложения налогом на имущество.
По МСФО
В соответствии с параграфом 6 Международного СБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» (далее - МСБУ 16) недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и предполагается использовать в течение более чем одного периода. Согласно параграфу 7 МСБУ 16 объект недвижимости, зданий и оборудования должен признаваться в качестве актива, если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию и себестоимость актива для организации может быть надежно измерена. Таким образом, оборудование, предназначенное для последующей эксплуатации и находящееся на складе, либо в действующем цехе в монтаже при реконструкции, капитальном ремонте в соответствии с МСФО признается основным средством и, соответственно, является объектом обложения налогом на имущество. При этом параграфом 4 МСБУ 16 установлено, что организация применяет данный стандарт для недвижимости, строящейся или создаваемой для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости. После завершения строительства или создания организация применяет МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость». Также следует отметить, что согласно параграфу 4 МСБУ 4 «Запасы» запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, в процессе производства для продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Таким образом, основными средствами для организации, применяющей МСФО, являются основные средства, признанные в качестве активов в соответствии с МСБУ 16 и МСБУ 40, которые также включают объекты незавершенного строительства, предназначенные для последующей эксплуатации собственником. При этом объекты незавершенного строительства, предназначенные для последующей реализации, в соответствии с МСБУ 4 учитываются в качестве запасов и, соответственно, не являются основными средствами. На основании изложенного объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц, применяющих в соответствии с законодательством МСФО, являются основные средства (в т. ч. объекты, находящиеся в составе жилого фонда), определенные в бухгалтерском учете согласно МСБУ 16 и МСБУ 40, и нематериальные активы, за исключением основных средств и нематериальных активов, указанных в п. 2 ст. 353 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |