|
|
|
На вопросы отвечают специалисты отдела разъяснения налогового законодательства НК по г. Алматы
Вопрос: ТОО добровольно подало заявление о постановке на учет по НДС в августе т. г., соответственно, встали на учет по НДС 01.09.2005 г. При этом ТОО до постановки на учет приобретало товары и основные средства. Можно ли этот НДС отнести в зачет на дату постановки на учет или следует отнести на затраты?
В п. 1 ст. 207 Налогового кодекса указано, кто является плательщиками НДС. В соответствии с пунктами 4, 5 ст. 208 Налогового кодекса лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС в соответствии с п. 1 данной статьи, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС. Лица, указанные в пп. 1) п. 1 ст. 207 Налогового кодекса, становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали заявление о постановке на учет по НДС. На основании п. 9 ст. 208 Налогового кодекса при постановке лиц, указанных в пп. 1) п. 1 ст. 207 Налогового кодекса, на учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет по НДС в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса. При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 235 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса, является сумма, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по НДС, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам п. 2 ст. 235 Налогового кодекса. Таким образом, учитывая, что ваше ТОО стало плательщиком НДС с сентября т. г., то при приобретении товаров и основных средств до постановки на учет по НДС, ТОО не имело право на зачет сумм НДС. Однако ваше ТОО имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров на дату постановки на учет по НДС, т.е. на 01.09.2005 г. на основании инвентаризационной описи остатков товаров, а также при соблюдении условий ст. 235 Налогового кодекса.
Вопрос: В связи с изменением налогообложения КПН страховых компаний (ст. 115 Налогового кодекса) просим дать разъяснение по вопросу налогообложения страховых резервов, отнесенных компанией на вычет до 2002 г. Если привлечение данных резервов в доход происходит в 2005 г., то сумма привлечения будет облагаться налогом в размере 4% или 30?
В соответствии с положениями ст. 18 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", действовавшего до 23.01.2001 г., юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. В последующем, в связи с установлением отдельного порядка налогообложения для страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность по отрасли страхования (перестрахования) жизни, в вышеуказанную статью Закона были внесены изменения и дополнения, согласно которым право на вычет суммы отчислений в страховые резервы имеет юридическое лицо, осуществляющее страховую деятельность по отрасли общего страхования, в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан. С введением в действие с 01.01.2002 г. Налогового кодекса, в отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, в соответствии с п. 1 ст. 117 Налогового кодекса страховая (перестраховочная) организация уплачивает КПН в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах: 1) по ненакопительному страхованию (перестрахованию) - 4% от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий; 2) по накопительному страхованию (перестрахованию), за исключением аннуитетного страхования - 2% от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий; 3) по аннуитетному страхованию - 1% от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий. Согласно п. 1 ст. 115 Налогового кодекса объектом обложения КПН страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования), уменьшенный на сумму страховых премий, возвращенных при расторжении договоров страхования (перестрахования), а также на сумму страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования, и обязательных взносов в Фонд гарантирования страховых выплат. При этом на основании пп. 6 п. 1 данной статьи не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации доходы, полученные при уменьшении размера страховых резервов в течение налогового периода, за исключением сумм отчислений в страховые резервы, отнесенных на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 01.01.2002 г. В соответствии с п. 2 ст. 115 Налогового кодекса объектом обложения КПН по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, не указанной в п. 1 данной статьи, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, и вычетами, определяемыми в порядке, установленным данным пунктом. Согласно п. 2 ст. 117 Налогового кодекса доходы, указанные в п. 2 ст. 115 Налогового кодекса, подлежащие получению (полученные) страховыми (перестраховочными) организациями в течение налогового периода, подлежат обложению КПН по ставке, установленной в п. 1 ст. 135 Налогового кодекса. В связи с вышеизложенным, поскольку ранее суммы отчислений в страховые резервные фонды были отнесены на вычеты, сумма страховых резервов, направленная страховщиком на увеличение собственного капитала, подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, и налогооблагаемый доход облагается по ставке 30%.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 123 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом. Согласно п. 1 ст. 124 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до 3-х лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. Таким образом, убыток, полученный в 1999 г., можно было переносить только до 2002 г. включительно, соответственно, в Декларации по КПН за 2003 г. данный убыток не учитывается. При этом на основании п. 2 ст. 209 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» завышение суммы убытка в декларации для целей обложения КПН влечет штраф на юридических лиц в размере 50% от суммы КПН, исчисленного от суммы убытка, завышенной в декларации. Следовательно, действия налогового инспектора по привлечению юридического лица к административной ответственности по п. 2 ст. 209 КоАП, правомерны. Вместе с тем в соответствии со ст. 68 КоАП при малозначительности вреда, причиненного административным правонарушением, судья, орган (должностное лицо), уполномоченный рассматривать дела об административных правонарушениях, может освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности, ограничившись устным замечанием. Малозначительность административного правонарушения - это случаи, когда наряду с другими обстоятельствами учитывается то, что санкция, предусмотренная в статьях особенной части КоАП, превышает размер причиненного административным правонарушением вреда.
Согласно п. 1 ст. 106 Налогового кодекса и письма МГД РК от 05.06.2002 г. № ДМ-1-2-18/5651 в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, согласно п. 1 ст. 92 Налогового кодекса, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. При этом Налоговым кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. Таким образом, сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, включается в первоначальную стоимость основных средств и относится на вычеты по КПН посредством исчисления амортизационных отчислений согласно ст. 107 Налогового кодекса, при условии использования данных основных средств в целях получения совокупного годового дохода. Что касается налога на имущество, согласно ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определенная по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 5 СБУ 6 основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю, и т. д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Следовательно, сумма НДС в бухгалтерском учете также относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств, тем самым увеличивается сумма налога на имущество.
Вопрос: ТОО с 01.04.2005 г. является плательщиком НДС. На эту дату на балансе имеется легковой автомобиль стоимостью приобретения 2 400 000 тенге (приобретен 01.03.2005 г.). Можно ли отнести в зачет НДС по имеющемуся автомобилю?
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса плательщиками НДС являются: 1) следующие лица, которые встали на учет по НДС в РК в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса: индивидуальные предприниматели; юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение; 2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС в соответствии с п. 6 ст. 208 Налогового кодекса. В соответствии с п. 5 ст. 208 Налогового кодекса лица, указанные в пп. 1) п. 1 ст. 207 Налогового кодекса, становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали заявление о постановке на учет по НДС. На основании п. 8 ст. 208 Налогового кодекса при постановке лиц, указанных в пп. 1) п. 1 ст. 207 Налогового кодекса, на учет по НДС данные лица имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет по НДС в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса. При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 235 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных в п. 8 ст. 208 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса является сумма, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по НДС, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам п. 2 ст. 235 Налогового кодекса. Вместе с тем в соответствии с пп. 3 ст. 236 Налогового кодекса НДС не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств. Таким образом, при приобретении легковых автомобилей в качестве основных средств сумма НДС не подлежит отнесению в зачет, соответственно, и при постановке на учет по НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |