|
|
|
Оказание экспедиторских услуг
Ольга ГРИГОРЬЕВА, старший преподаватель Восточно-Казахстанского государственного технического университета
В соответствии с п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РК договором транспортной экспедиции является договор, когда одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в т.ч. заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. Согласно п. 5-2 ст. 242 Налогового кодекса выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции. Выписывается счет-фактура экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза. В счете-фактуре указывается как облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками плательщиками НДС, так и не облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками, не являющимися плательщиками НДС. Счет-фактура составляется экспедитором в двух экземплярах в соответствии с Правилами выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов, осуществляемых в рамках договора транспортной экспедиции, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета МФ РК. Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза. Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимость, остается у экспедитора. В документе, приложенном к счет-фактуре, должны быть отражены следующие информационные данные: - ссылка на порядковый номер и дату составления счета-фактуры; - регистрационный номер налогоплательщика; - фамилия, имя, отчество или наименование перевозчика и поставщика; - серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС - в случае, если перевозчики или поставщики являются плательщиками НДС; - стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и поставщиками и включаемых в размер облагаемого оборота, указанного в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками или поставщиками, не являющимися плательщиками НДС, указывается отдельно. Счет-фактура является основанием для отнесения в зачет суммы НДС отправителями или получателями груза. В связи с тем, согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса при предоставлении услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения, в Декларации по НДС по строке 300.00.001А «продажа товара, выполнение работ, оказание услуг» следует отражать только сумму вознаграждения. В приложении 1 к Декларации по НДС эта же сумма отражается по строке 300.01.001А. При международных перевозках в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса оборот по реализации услуг облагается по нулевой ставке: - транспортировка товаров, в т.ч. почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК; - транспортировка по территории РК транзитных грузов; - перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. При этом перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами. Согласно пп. 12-2 ст. 225 Налогового кодекса работы и услуги, связанные с международными перевозками, являются оборотами, освобожденными от НДС: работы, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в т.ч. почты, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; технического, аэронавигационного, аэропортового обслуживания; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов. Таким образом, обороты по оказанию транспортно-экспедиторских услуг, связанных с международными перевозками, подлежат освобождению от НДС. Из вышеизложенного следует, что при выписке транспортно-экспедиторской организацией счетов-фактур на международные перевозки грузов в счете-фактуре указывается как облагаемый по нулевой ставке (оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком), так и оборот, освобожденный от НДС, определенный на основе стоимости работ и услуг, предоставляемых непосредственно транспортно-экспедиторской организацией. В соответствии с п. 5 ст. 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Кодексе, применяются правила указанного договора. Большие объемы перевозок осуществляются между РК и РФ. Необходимо отметить, что между Правительством РК и Правительством РФ подписано и действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, ратифицированное Законом РК от 10.05.2001 г. № 199-П, ст. 5 которого установлено, что услуги по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, облагаются НДС по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми Сторонами. Таким образом, в соответствии с Соглашением обороты по оказанию транспортно-экспедиторских услуг, связанных с международными перевозками в РФ, облагаются по нулевой ставке. Следовательно, при выписке транспортно-экспедиторской организацией счетов-фактур на перевозку грузов в РФ в счете-фактуре указывается облагаемый по нулевой ставке оборот, включающий в себя как стоимость услуг, осуществляемых перевозчиком, так и стоимость услуг, предоставляемых транспортно-экспедиторской организацией. При заполнении декларации по НДС (форма 300) сумма вознаграждения, облагаемая по нулевой ставке, отражается по строке 300.00.002 Декларации по НДС, а также в строке 300.02.004 «прочие обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с международными договорами» Приложения 2 к Декларации по НДС. Экспедиторская организация в Декларации по НДС (форма 300.00) сумму железнодорожного тарифа не включает в сумму НДС, относимую в зачет, т.к. сумма НДС подлежит отнесению в зачет получателем работ, услуг, а экспедиторская организация таковой не является. Согласно п. 3 ст. 247 Налогового кодекса при представлении налоговой декларации по НДС плательщик НДС одновременно с декларацией должен представить реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Сведения, указанные в реестре счетов-фактур, раскрывают сумму НДС, относимую в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Так как экспедитор не является покупателем (получателем) услуг по перевозке, он не включает сумму железнодорожного тарифа в реестр счетов-фактур. Относительно включения суммы железнодорожного тарифа в совокупный годовой доход и вычеты сообщаем, что, руководствуясь статьями 80, 81 Налогового кодекса и разъяснениями Налогового комитета МФ РК в письме от 06.04.2004 г. № НК-УМ-08-1-21/2699 экспедиторская компания признает в качестве дохода от оказания экспедиторских услуг только суммы вознаграждения за оказание данных услуг. Суммы, полученные экспедиторской компанией от заказчика в пользу третьей стороны, приводят к возникновению обязательств и не увеличивают собственный капитал, указанные суммы не признаются доходом экспедиторской компании.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |