Изменения и дополнения в части налогообложения недропользователей, внесенные в Налоговый кодекс с 1 января 2006 года (Айжан Сыздыкова, главный специалист отдела администрирования крупных контрактов недропользователей МРНК № 1)

27.03.2006

Изменения и дополнения в части налогообложения недропользователей,
внесенные в Налоговый кодекс с 1 января 2006 года

Айжан Сыздыкова, главный специалист

отдела администрирования крупных контрактов

недропользователей МРНК № 1

В целях дальнейшего совершенствования налогового режима для недропользователей Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 22.11.2005 г. (далее - Закон) предусмотрены следующие меры, которые обеспечат создание конкурентоспособного фискального режима и привлечение инвестиций в отрасль.

Данные изменения в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. № 209-II (далее - Налоговый кодекс) в части налогообложения недропользователей введены в действие с 01.01.2006 г.

Порядок определения доли РК по разделу продукции

В соответствии с п. 1 ст. 312 Налогового кодекса доля РК определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между РК и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции.

Доля недропользователя в прибыльной продукции, в свою очередь, определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующим трем триггерам:

1) R-фактора - показателя доходности;

2) внутренней нормы рентабельности - ставки дисконтирования;

3) Р-фактора - ценового коэффициента.

Так, по состоянию на 01.01.2005 г. редакция п. 3 ст. 312-1 Налогового кодекса устанавливала, что результаты исчисленных вышеуказанных триггеров сопоставлялись с пороговыми значениями, указанными в п. 4-6 ст. 312-1 Налогового кодекса, для определения процентного значения доли недропользователя в прибыльной продукции, которая подлежит передаче недропользователю.

В соответствии с внесенными изменениями полученный результат каждого из триггеров сопоставляется с пороговыми значениями, определяемыми в контракте о разделе продукции, для определения процентного значения доли в прибыльной продукции, которая подлежит передаче недропользователю.

При этом конкретные процентные значения доли недропользователя в прибыльной продукции, определенные в контракте о разделе продукции в зависимости от экономических показателей проекта в границах, предусмотренных настоящей статьей, сохраняются без изменений в течение срока действия контракта до внесения в него соответствующих изменений в порядке, предусмотренном ст. 285 настоящего Кодекса.

Таким образом, в п. 4 ст. 312-1 Налогового кодекса устанавливаются интервалы процентного значения доли недропользователя в прибыльной продукции в размере от 70 до 90% (вместо 70%), установленные для значения R-фактора, менее или равного 1,2.

Более того, изменена формула расчета доли недропользователя в прибыльной продукции, соответствующая значению R-фактора, более 1,2 и менее 1,5:

Доля недропользователя в прибыльной продукции = (А % - (А % - 10 %) / 0,3 * (X - 1,2) * 100%), где

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте о разделе продукции, соответствующее значению R-фактора (показателя доходности), меньше или равно 1,2;

X - фактически полученное значение R-фактора (показателя доходности) за период реализации проекта.

Значение R-фактора (показателя доходности) определяется с точностью до второго знака после запятой.

Пунктом 5 ст. 312-1 Налогового кодекса устанавливаются интервалы процентного значения доли недропользователя в прибыльной продукции в размере от 70 до 90% (вместо 70%), установленные для значения внутренней нормы рентабельности, менее или равного 12%.

В случае, если полученное значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) более 12% и менее 20%, то доля недропользователя в прибыльной продукции рассчитывается по следующей формуле:

Доля недропользователя в прибыльной продукции = (А % -(А % - 10 %) / 8 % * (X - 12 %)), где

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте о разделе продукции, соответствующее значению внутренней нормы рентабельности (ВНР), меньше или равно 12%;

X - фактически полученное значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) за период реализации проекта.

Значение внутренней нормы рентабельности (ВНР) определяется с точностью до второго знака после запятой.

В п. 6 ст. 312-1 Налогового кодекса устанавливаются интервалы процентного значения доли недропользователя в прибыльной продукции в размере от 70 до 90% (вместо 70%) для значения Р-фактора, менее или равного 12 долл. США за 1 баррель. Меняется формула расчета доли недропользователя в прибыльной продукции в случае, если полученное значение Р-фактора более 12 долл. США и менее 27 долл. США за 1 баррель, с учетом процентного значения доли недропользователя в прибыльной продукции, указанного в контракте о разделе продукции, соответствующего значению Р-фактора, менее или равного 12 долл. США за баррель.

В случае, если полученное значение Р-фактора (ценового коэффициента) более 12 долл. США и менее 27 долл. США за 1 баррель, то доля недропользователя в прибыльной продукции рассчитывается по следующей формуле:

Доля недропользователя в прибыльной продукции = (А % -(А% -10 %)/ 15 * (Х-12) * 100 %), где

А - процентное значение доли недропользователя в прибыльной продукции, указанное в контракте о разделе продукции, соответствующее значению Р-фактора (ценового коэффициента), меньше или равно 12 долл. США за баррель; X - фактически полученное значение Р-фактора (ценового коэффициента) за период реализации проекта.

Значение Р-фактора (ценового коэффициента) определяется с точностью до второго знака после запятой.

Необходимо отметить, что до внесения изменений показатель А% был четко установлен Налоговым кодексом, тогда как с 2006 г. он определяется контрактом о разделе продукции.

Данные изменения вносятся для обеспечения более гибких условий налогообложения для мелких и затратных проектов и сохранения существующего уровня раздела продукции между государством и инвестором, поскольку предлагается использовать порядок установления в контракте о разделе продукции наиболее применимых для каждого контрактного проекта начальных пропорций раздела. То есть законодательно устанавливаются границы, в которых государство при заключении СРП может выбрать начальное значение доли недропользователя на ранних стадиях реализации проекта с учетом конкретных условий (экономических, геологических, географических и т.д.).

Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции

В п. 1 ст. 314-5 Законом внесены изменения, предусматривающие, что при исполнении контракта о разделе продукции доля поступлений государства в каждом налоговом периоде от момента начала добычи до момента возврата вложенных инвестиций не должна быть менее значения, установленного контрактом о разделе продукции, в интервале от 5 до 10% (вместо 10%) и менее 40% от объема продукции, полученного недропользователем в налоговом периоде, в последующих периодах.

Проводимый анализ факторов, влияющих на внутреннюю норму прибыли, показал, что наибольшее влияние на норму рентабельности оказывают пропорции раздела продукции и уровень дополнительного платежа по контракту о разделе продукции. Для достижения приемлемой нормы рентабельности предлагается установить границы, в которых государство при заключении контрактов о разделе продукции может выбрать начальное значение минимальной доли поступлений государства на ранних стадиях осуществления проекта с учетом конкретных условий его реализации. Это позволит снизить налоговое бремя для самых затратных и низкорентабельных проектов.

Принятые изменения позволят увеличить рентабельность большинства мелких и средних проектов и привлечь инвесторов для разработки таких месторождений.

При этом данные изменения будут распространяться на контракты, заключаемые с 01.01.2006 г.