Как правильно составить расчет по индивидуальному подоходному налогу (Гульжан Кабылова, начальник отдела методологии прямых налогов управления методологии)

Как правильно составить расчет по индивидуальному подоходному налогу

Гульжан Кабылова, начальник отдела методологии прямых

налогов управления методологии

В связи с приближением срока представления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу за I квартал 2006 г. предлагаем разъяснения по составлению расчета по индивидуальному подоходному налогу в 2006 г.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.00) и Правила составления налоговой отчетности на 2006 г. утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 12.12.2005 г. № 554.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.00) (далее - Расчет) предназначен для отражения начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, облагаемых у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН), по ставкам, установленным п. 1 и 1-1 ст. 145 Налогового кодекса, ИПН, исчисленного и перечисленного в бюджет в соответствии с главой 24 Налогового кодекса, расходов работодателя на выплату доходов работников, выплат физическим лицам по возмездным договорам оказания услуг, а также обязательных пенсионных взносов, удержанных и перечисленных в накопительные пенсионные фонды в соответствии с пенсионным законодательством РК, и социальных отчислений в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.

Раздел «Индивидуальный подоходный налог»

В строках 201.00.001 А, В, С Расчета соответственно по месяцам отчетного периода указываются доходы, начисленные работникам, а также физическим лицам, не являющимся работниками, по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам возмездного оказания услуг, аренды, подряда, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии и др.). Также в этой строке указываются суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и суммы ИПН.

Таким образом, в строке 201.01.001 указываются все доходы, которые были начислены налоговым агентом физическим лицам за отчетный период, независимо оттого, подлежат обложению ИПН эти доходы или нет.

В соответствующих строках 201.01.002 указываются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, начисленные за отчетный период. Данные суммы определяются как разница между суммой начисленных доходов, отраженных в строке 201.01.001, и суммой доходов, не облагаемых ИПН у источника выплаты, определенных в ст. 144 и 152 Налогового кодекса РК.

Следует отметить, что с 01.01.2006 г. ст. 144 Налогового кодекса дополнена п. 25-1, в соответствии с которым не подлежат обложению ИПН расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса. В данном случае не облагаются ИПН доходы физических лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с налоговым агентом и обучаются по специальности, связанной с производственной деятельностью налогового агента, при одновременном соблюдении следующих условий:

- с физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать у налогового агента не менее 3 лет;

- соответствующий уровень образования физическое лицо получает впервые;

- обучение физического лица осуществляется в РК либо за пределами РК по специальности, по которой не осуществляется подготовка специалистов в РК.

В соответствующих строках 201.00.003 указываются суммы ИПН, исчисленного ежемесячно с облагаемых доходов.

В строке 201.01.004 отражается сумма задолженности по невыплаченным доходам, образовавшаяся за отчетный период по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Данная сумма указывается без учета обязательных, добровольных пенсионных и добровольных профессиональных пенсионных взносов, страховых премий и ИПН.

В строках 201.01.005 указываются суммы доходов, фактически выплаченные физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала.

В соответствующих строках 201.01.006 отражаются суммы ИПН, исчисленного от доходов, фактически выплаченных физическим лицам. При этом не требуется применение методики определения суммы ИПН, подлежащего уплате в бюджет, по удельному весу суммы выплаченных доходов к сумме начисленных доходов физическим лицам.

Раздел «Обязательные пенсионные взносы»

В данном разделе Расчета в строках 201.01.007 отражаются суммы доходов, начисленных физическим лицам в отчетном квартале, с которых удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. Определение сумм указанных доходов производится в соответствии с положениями Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245. Так, в соответствии с п. 5-1 указанных Правил, обязательные пенсионные взносы в НПФ не удерживаются с выплат, установленных пп. 1), 3), 8), 10), 11) (кроме выплат в виде оплаты труда), 15), 16), 17), 20), 23), 25), 26), 27), 29), 31-1), 34) ст. 144 и пп. 4), 5) п. 1 ст. 316 Налогового кодекса, а также из социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидам 1 и 2 групп, если инвалидность установлена бессрочно.

В строках 201.01.008 указываются суммы обязательных пенсионных взносов, исчисленных с выплаченных доходов работников и подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды с фактически выплаченных доходов в каждом месяце отчетного периода.

Раздел «Социальные отчисления»

В данном разделе Расчета в строках 201.01.009 отражаются суммы расходов работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. При этом включаются суммы, выплачиваемые в виде денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

В строках 201.01.010 указываются суммы социальных отчислений, определяемые в соответствии с Законом РК «О социальном страховании в Республике Казахстан».