Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 17 августа 2006 года № НК-УМН-2-16/7676 «О расчете КПН и проведении вычетов при привлечении для клиентов займов от ЕБРР и возможности применения при этом налоговой конвенции»

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 17 августа 2006 года № НК-УМН-2-16/7676 

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо АО «Банк», сообщает следующее.

Согласно представленному письму АО «Банк» привлекает для клиентов займы от Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР) и выплачивает ЕБРР проценты.

В соответствии со статьей 94 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) АО «Банк» может из своих расходов произвести вычеты по вознаграждению по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства.

При этом согласно пункту 2 статьи 94 Налогового кодекса, вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.

Для целей пункта 2 статьи 94 Налогового кодекса:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.

Таким образом, вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое налогоплательщиком ЕБРР, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в пределах, установленных статьей 94 Налогового кодекса.

Следует отметить, что конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее налоговые конвенции) заключаются Республикой Казахстан с определенным государством, на резидентов которого впоследствии распространяется международный договор.