| ||||||||||||||||||||
|
|
|
08.11.2006
К вопросу о штрафных санкциях
Г. Дорошева, заместитель директора ТОО «Фирма «Финаудит»
В последнее время в среде налогоплательщиков, в частности, индивидуальных предпринимателей, возникают вопросы в связи с тем, что налоговые органы активно принялись за проверку соблюдения сроков постановки на учет по налогу на добавленную стоимость. Далее приведено мнение специалиста по вопросу нарушения налогового законодательства в части постановки на учет и сроков представления Декларации по НДС.
В качестве частного предпринимателя, как правило, начинают работать предприниматели, не имеющие опыта в вопросах налогового законодательства и не имеющие финансовой возможности содержать квалифицированного бухгалтера. Выбирая специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, предприниматели, зачастую, даже не подозревают, что на них распространяются общие правила по постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса лицо становится плательщиком НДС при достижении оборота по реализации в размере 12 000 МРП в 2005 году и 15 000 МРП в 2006 году. Думается, что налоговому инспектору не составило бы труда при постановке на учет налогоплательщика сообщить ему о том, какие налоговые последствия имеет выбор названного режима налогообложения или приложить к выдаваемым разрешительным документам памятку по вопросам налогообложения. Нелишним и не требующим больших затрат было бы размещение в налоговых комитетах информации для частных предпринимателей о перечне налогов, подлежащих уплате при разных налоговых режимах. Складывается впечатление, что налоговый орган и налогоплательщик - это охотник и жертва, которую охотник старается поймать. По итогам прошлого года, значительное число частных предпринимателей пали жертвой своей неосведомленности, а поскольку штраф за несвоевременную постановку на учет в соответствии с пунктом 3 статьи 205 Кодекса об административных правонарушениях (далее - КоАП) составляет 50% от суммы облагаемого оборота за каждый месяц непостановки на учет, то о дальнейшей деятельности ИП не может идти речи.
Пример
Частный предприниматель начал осуществлять предпринимательскую деятельность в 2004 году. Имел следующие обороты по реализации: 1 кв. 2004 г. - 2 700 тыс. тенге; 2 кв. 2004 г. - 2 900 тыс. тенге; 3 кв. 2004 г. - 3 500 тыс. тенге; 4 кв. 2004 г. - 4 000 тыс. тенге; 1 кв. 2005 г. - 4 000 тыс. тенге; 2 кв. 2005г. - 4 000 тыс. тенге; 3 кв. 2005 г. - 3 000 тыс. тенге.
Исходя из приведенных данных, в 4 квартале 2004 года доход составил за 2004 год - 13 100 тыс. тенге, то есть превысил установленный пунктом 3 статьи 208 Налогового кодекса минимум оборота по реализации для условий 2004 года - 11 028 тыс. тенге (12 000 х 919). Превышение произошло по данным кассовой книги в ноябре 2004 года. Следовательно, налогоплательщик был обязан подать заявление о постановке на учет по НДС не позднее 15 декабря 2004 года, но поскольку это не было сделано, то сумма штрафных санкций составила - 5 304,5 тыс. тенге (1 200 - за декабрь + 4 000 + 4 000 + 3 000 = (12 200 - 1 591 НДС) х 50/100). Действующий Административный кодекс способен отбить желание легально заниматься бизнесом, и в части постановки на учет по НДС эта норма превысила все разумные пределы. Поскольку для расчета штрафных санкций принимается доход от реализации, не уменьшенный на затраты (вычеты), то штрафные санкции многократно превышают реальный доход, который имел предприниматель за все время работы. Как видно из примера, сумма НДС, исчисленная от оборота по реализации, составила 1 591,3 тыс. тенге, в то время как сумма штрафных санкций - 5 304,5 тыс. тенге. Наверное, комментарии здесь излишни. Вновь открывшаяся проблема - это определение налогового периода для представления Декларации по НДС. В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1 000 МРП, то налоговым периодом является квартал. Если за календарный месяц складывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет над суммой начисленного налога, налоговым периодом является календарный месяц либо квартал, определенный плательщиком налога на добавленную стоимость самостоятельно. Что интересно, до прошлого года налоговые органы не обращали внимание на то, что первоначальную Декларацию по НДС следует представлять за месяц и только по истечении трех месяцев налогоплательщик имел право выбора налогового периода. Также под нарушение сроков предоставления декларации попали не только вновь созданные, но и действующие налогоплательщики, которые представляли декларацию ежеквартально, а не ежемесячно. Основанием для установления нарушения явилось то, что, согласно статье 246 Налогового кодекса, критерием определения налогового периода служит сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет. Слова «подлежащего уплате» в Кодексе не имеют каких-либо уточнений, в то время как в Декларации по НДС в строке 300.00.022 это сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, а в строке 300.00.025 - сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет с учетом переносимых зачетов из предыдущих налоговых периодов. Как уже отмечалось, до прошлого года для расчета периода принималось значение строки 300.00.025, то есть сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет с учетом переносимых зачетов из предыдущих налоговых периодов. В настоящее время расчетный период определяется налоговыми органами без учета переносимого зачета, хотя оснований для данного утверждения нет. Налоговым кодексом в статье 6 установлено, что налоги и другие обязательные платежи в бюджет должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика. Что касается конкретного случая, то он доказывает, что формулировка статьи 246 Налогового кодекса нарушает принцип определенности. В настоящее время идет процесс выявления налогоплательщиков, нарушивших налоговый период, которые по уведомлению налогового органа обязаны сдать дополнительные месячные декларации и те, на которые налагаются штрафные санкции за нарушение сроков предоставления налоговой отчетности в соответствии со статьей 206 КоАП. В частности, этой статьей установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, кроме случая, предусмотренного частью второй настоящей статьи, влечет штраф на физических лиц в размере от десяти до двадцати, на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц - в размере от сорока до пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц - в размере от шестидесяти до восьмидесяти месячных расчетных показателей. Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности по истечении девяноста дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока предоставления такой отчетности влечет штраф на физических лиц в размере от двадцати до сорока, на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц - в размере от пятидесяти до семидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц - в размере от восьмидесяти до ста месячных расчетных показателей. Исходя из вышеизложенного, хотелось бы еще раз обратить внимание читателей на письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2005 года № НК-ЮУ-3-14/1019.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |