|
|
|
Раздельный учет: особенности бухгалтерского и налогового учета
И. Сокова, директор аудиторской компании «Ирина»
В рамках рыночной экономики многим предприятиям приходится вести по несколько видов деятельности, в связи с этим бухгалтеры сталкиваются с тем, что бухгалтерский учет приходится усложнять, так как по тем или иным причинам необходимо вести раздельный учет.
Основные понятия раздельного учета доходов и расходов
Не все бухгалтеры понимают суть раздельного учета, предполагая, что раздельный учет - это ведение отдельно доходов и отдельно расходов, как таковых. Однако это не так. При раздельном учете раздельно учитываются и определенные доходы и связанные с конкретным доходом расходы. Целью ведения раздельного учета является определение доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду регулируемых услуг, для установления экономически обоснованных доходов и последствий, связанных с налоговым законодательством. Предприятия, которым по тем или иным причинам приходится вести раздельный учет, осуществляют раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг и в целом по иной деятельности, технологически связанной с основной деятельностью, осуществление которой предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. Принципы раздельного учета: 1) приоритет прямого отнесения доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие направления деятельности и виды регулируемых услуг на основе данных первичных документов; 2) причинно-следственная связь доходов, затрат и задействованных активов с теми видами реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг, с которыми они связаны; 3) прозрачность при отнесении и распределении доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие виды регулируемых услуг. Раздельный учет основан на первичных документах, используемых для ведения бухгалтерского и управленческого учета, которые должны обеспечивать необходимый уровень детализации для разделения доходов, затрат и задействованных активов по видам реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг и в целом по иной деятельности. Раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов - система сбора и обобщения информации о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг и в целом по иной деятельности. Для распределения доходов, затрат и определения использования активов по видам регулируемых услуг доходы, затраты и задействованные активы предприятия группируются по направлениям деятельности. Распределение доходов, затрат и определение задействованности активов проводится на основе последовательного выделения всех этапов реализации товаров, предоставления работ и услуг предприятия. Для целей ведения предприятиями раздельного учета выделяются следующие направления деятельности: 1) основной вид деятельность; 2) сопутствующие виды деятельности; 3) прочая деятельность. Направление деятельности «Основная деятельность» выделяется в отдельное направление деятельности в том случае, если этого требует налоговое законодательство или принятая предприятием учетная политика. Для целей раздельного учета доходы, затраты и задействованные активы, сгруппированные по направлениям деятельности, распределяются по видам реализуемых товаров, представляемых работ и услуг. Разделение доходов по видам реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг производится с учетом основных принципов раздельного учета. Доходы от предоставления каждого вида реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг определяются исходя из объемов реализации товаров, соответствующих видов работ и услуг. Доходы от реализации товаров, оказания работ и услуг прямо относятся по видам реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг и в целом по иной деятельности, на основе данных первичных документов. Затраты по предоставлению каждого вида реализуемых товаров, регулируемых работ и услуг внешним пользователям складываются из затрат, связанных с оказанием и реализацией соответствующих видов деятельности. Затраты по предоставлению услуг по иной деятельности складываются из затрат, связанных с оказанием и реализацией соответствующих видов услуг, включая платежи за внутренние услуги.
Ведение раздельного бухгалтерского учета
Учет доходов Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход предприятия. Доходом от основной деятельности предприятия является доход, утвержденный уставом предприятия и его учетной политикой. Иногда на предприятии может быть несколько основных видов деятельности К доходам от неосновной деятельности относятся доходы, учтенные уставом предприятия, но указанные в учетной политике как сопутствующие или прочие доходы. Доходы учитываются на основе метода начисления на счетах раздела 7 Типового плана счетов. Причем на счете 701 «Доход от основного вида деятельности» при выделении отдельного вида дохода открываются субсчета - 1, 2 и т. д.
Учет расходов Расходы по операциям, связанным с деятельностью предприятия состоят из: себестоимости товарно-материальных запасов; расходов на их хранение; расходов по реализации; списания стоимости товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации; расходов по курсовой разнице; производственных расходов; расходов по налогам; общих и административных расходов; прочих расходов. Расходы учитываются на основе метода начисления на синтетических и аналитических счетах раздела VIII Типового плана счетов. При этом к счетам 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг», 811 «Расходы по реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг» и 821 «Общие и административные расходы» открываются аналитические счета последующего порядка (субсчета) по отдельным видам деятельности.
Учет товарно-материальных запасов Товарно-материальные запасы состоят из материальных и товарных запасов. Материальные запасы учитываются в подразделе 20 «Материалы» на счетах 201-208, товары в подразделе 22 «Товары» на счетах 221-223, с открытием различных субсчетов по материалам и товарам, связанным с отдельными видами деятельности. ПримерПредприятие осуществляет несколько видов производства - изготовление шин для автомобилей и изготовление бытовых пластмассовых изделий. На предприятии учетной политикой предусмотрен раздельный учет, связанный с разделением полученного дохода от отдельного вида деятельности. В связи с этим предприятие учитывает материальные запасы следующим образом: 201/1 «Сырье и материалы, необходимые для выпуска шин»; 201/2 «Сырье и материалы, необходимые для выпуска пластмассовых изделий»; 801/1 «Себестоимость реализуемых шин»; 801/2 «Себестоимость реализуемых пластмассовых изделий»; 811/1 «Расходы по реализации шин»; 811/2 «Расходы по реализации пластмассовых изделий»; 701/1 «Доход от реализации шин»; 701/2 «Доход от реализации пластмассовых изделий»; 571/1 «Итоговый доход (убыток), связанный с выпуском и реализацией шин»; 571/2 «Итоговый доход (убыток), связанный с выпуском и реализацией пластмассовых изделий»; 561/1-562/2 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток), связанный с выпуском и реализацией шин»; 561/1-562/2 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток), связанный с выпуском и реализацией пластмассовых изделий». Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением и их доставкой к месту хранения. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход. В случае отпуска ТМЗ на безвозмездной основе (гуманитарная помощь) себестоимость признается в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие запасов зерна. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или был понесен убыток.
Учет денег Предприятия, решившие вести раздельный учет по отдельным видам деятельности, иногда открывают несколько счетов для того, чтобы и денежные средства, полученные от отдельного вида деятельности, учитывать отдельно. Для этого на денежных счетах, так же как и на счетах материальных, доходах и расходах открывают субсчета. ПримерПредприятие имеет два расчетных счета в различных банках. Бухгалтер в данном случае открывает два разных счета для ведения раздельно остатков по каждому из счетов: 441/1 «Расчетный счет в банке «А»; 441/2 «Расчетный счет в банке «Б». Таким же образом открываются счета по учету наличных и валютных средств.
Учет дебиторской задолженности Дебиторскую задолженность, в случае необходимости, так же можно вести раздельно. К примеру, на счетах 301 «Счета к получению», 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» и некоторых других открываются субсчета, дабы выделить дебиторов, связанных с одним видом деятельности, от других. Такое разделение также необходимо и при разделении учета на предприятии по филиалам, представительствам и совместно контролируемым лицам, по которым по окончании года составляется консолидированный баланс.
Учет обязательств Обязательства предприятия, так же как и все остальные разделы бухгалтерского учета, подразделяются на отдельные разделы, связанные с определенным видом его деятельности. На счетах 671 «Счета к оплате», 633 «Налог на добавленную стоимость», 687 «Прочая кредиторская задолженность» и на некоторых других счетах открываются субсчета связанные с выделением отдельных видов деятельности предприятия или отдельных его подразделений. ПримерПредприятие имеет два филиала, для удобства раздельного учета поставщиков по конкретному филиалу открыты соответствующие субсчета на счете 671, 331, 301 и 633: 671/0 «Расчеты с поставщиками головного предприятия»; 671/1 «Расчеты с поставщиками филиала № 1»; 671/2 «Расчеты с поставщиками филиала № 2»; 301/0 «Счета к получению головного предприятия»; 301/1 «Счета к получению филиала № 1»; 301/2 «Счета к получению филиала № 2»; 633/0 «Налог на добавленную стоимость учтенный при реализации товаров, работ и услуг головным предприятием»; 633/1 «Налог на добавленную стоимость, учтенный при реализации товаров, работ и услуг филиалом № 1»; 633/2 «Налог на добавленную стоимость, учтенный при реализации товаров, работ и услуг филиалом № 2»; 331/0 «Налог на добавленную стоимость к возмещению, получаемому головным предприятием»; 331/1 «Налог на добавленную стоимость, к возмещению, получаемому филиалом № 1»; 331/2 «Налог на добавленную стоимость к возмещению, получаемому филиалом № 2».
Итоговый доход (убыток) Итоговый доход либо убыток отражается на счете 571 «Итоговый доход (убыток)», на котором в конце отчетного периода расходы, отраженные на соответствующих счетах раздела VIII «Расходы», относятся в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». В кредит счета 571 относятся доходы, отраженные на соответствующих счетах раздела VII «Доходы». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Однако для того чтобы был четко виден финансовый результат по отдельному виду дохода, на данном счете открывается необходимое количество субсчетов. Об особенностях ведения раздельного учета в целях налогообложения читайте в следующем номере.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |