Вопросы бухгалтерского и налогового учета представительства

Г. Дорошева, заместитель директора

ТОО «Фирма «Финаудит»

В соответствии со статьей 43 Гражданского кодекса РК (далее - ГК РК) представительством является обособленное структурное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия.

Представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Налогообложение и отчетность представительств

В свою очередь, статьей 77 Кодекса РК «О налогах…» (Налоговый кодекс) определено, что к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением НБ РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доход из источников в РК.

В случае если представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность и не получает дохода из источников в РК, а финансируется из средств, выделяемых головной организацией, то в целях налогообложения его деятельность не признается деятельностью постоянного учреждения на территории РК и, следовательно, не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом.

В связи с вышеизложенным, представительство не представляет Декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00.

В случае получения представительством доходов в виде курсовой разницы, данные доходы не подлежат налогообложению корпоративным подоходным налогом (письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. № НК-УМН-14-4-18/3639).

Учет основных средств представительства

Что касается вопроса учета основных средств представительств, то в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» действие Закона распространяется на индивидуальных предпринимателей (далее - предприниматели), юридических лиц, являющихся резидентами РК, филиалы и представительства нерезидентов, зарегистрированных на территории РК (далее - организации). Предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом, иными нормативными правовыми актами РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, со стандартами бухгалтерского учета.

В стандарте бухгалтерского учета 6 (СБУ 6) рассматривается методика учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В частности, пунктом 27 СБУ 6 определено, что основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена, безвозмездной передачи.

Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.

Исходя из изложенного, при реализации основного средства по остаточной стоимости, ввиду того, что не возникает дохода от реализации, то налоговых обязательств не возникает, как и при списании основных средств, пришедших в негодность.

В случае получения положительной разницы между ценой реализации основного средства и его остаточной стоимостью, сумма положительной разницы должна быть признана доходом и продекларирована в форме 100.00.

Налоговые проверки представительств

Поскольку Декларация по корпоративному подоходному налогу не представляется, то основное внимание при проверке налоговыми органами представительств уделяется налогообложению фонда оплаты труда, как основного объекта налогообложения представительств.

Особое внимание следует обратить на правильность обложения налогом доходов физических лиц, как резидентов, так и нерезидентов, поскольку доходы названных лиц, полученные на территории Республики Казахстан, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса.

Представительские и командировочные расходы представительств

Размер этих расходов определяется в соответствии с положениями статьи 93 Налогового кодекса, а в случае их превышения сумма превышения включается в налогооблагаемый доход физических лиц - работников представительств.

В случае возмещения командировочных расходов представителей головной организации, названные расходы в целях налогообложения расцениваются как доходы, облагаемые у источника выплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса.

Резюмируя вышеизложенное, представительство представляет налоговую отчетность по формам 201.00 (по резидентам), 201.01 (по нерезидентам), 600.00, 700.00 и др. формы, если имеются объекты обложения.

Бухгалтерский учет представительств

Для отражения хозяйственных операций представительств рекомендуются следующие корреспонденции счетов:

В результате отнесения на счет 571 итоговых сумм доходов и расходов периода, счет 571 обнуляется и счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» будет равен нулю.